Вопрос: О предложении по исключению отрицательной курсовой разницы из налоговой базы по налогу на прибыль с целью учета в ней только положительной курсовой разницы.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и в пределах компетенции, а именно по предложению о внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающих исключение отрицательной курсовой разницы из налоговой базы по налогу на прибыль организаций с целью учета в налоговой базе по налогу на прибыль организаций только положительной курсовой разницы, сообщает следующее.
На основании пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Согласно установленному подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Кодекса порядку учета курсовых разниц положительная курсовая разница в 2022 - 2027 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2027 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Соответственно, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) по мере списания (погашения) дебиторской (кредиторской) задолженности по указанным требованиям (обязательствам).
Таким образом, главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса предусмотрен равнозначный подход к учету как положительных, так и отрицательных курсовых разниц, обеспечивающий экономически объективный учет влияния динамики курсов иностранных валют по отношению к национальной валюте Российской Федерации на формирование учитываемого в целях налога на прибыль организаций изменения рублевой оценки соответствующих валютных ценностей, а также выраженных в иностранной валюте требований и обязательств хозяйствующего субъекта.
В свою очередь, с учетом вышеизложенного реализация рассматриваемого предложения создаст экономически не мотивированный дисбаланс при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, как следствие, с формированием в противоречие положениям пункта 3 статьи 3 Кодекса (налоги и сборы должны иметь экономическое основание) дополнительной налоговой нагрузки на налогоплательщиков - юридических лиц.
Дополнительно обращаем внимание, что проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком операций (расходов) осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
09.09.2025