Вопрос: Об освобождении от налога на прибыль дохода в виде безвозмездно полученного имущества, имущественных прав при их передаче третьему лицу (лицам) в течение одного года со дня их получения.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение организации и сообщается следующее.
Согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций. Кроме того, Минфин России не оказывает консультационных услуг.
Вместе с тем сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств, указанных в подпункте 48.14 пункта 1 статьи 264 Кодекса), имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно:
- от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Кодекса, составляет не менее 50 процентов;
- от организации, если получающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) передающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Кодекса, составляет не менее 50 процентов. При этом, если передающая организация является иностранной организацией, рассматриваемые доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций (структур без образования юридического лица), через которые осуществляется участие получающей организации в передающей организации (в случае косвенного участия), не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Положения вышеуказанного абзаца не применяются к получающему имущество, имущественные права личному фонду.
При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.
Вышеприведенные положения Кодекса связывают освобождение рассматриваемого дохода от обложения налогом на прибыль организаций только с субъектом - непосредственным получателем имущества (имущественных прав) при соблюдении соответствующих определенных рассматриваемой нормой условий, в том числе по сроку непрерывного владения таким имуществом (имущественными правами).
Таким образом, применительно к вышеуказанному условию по сроку владения любая передача налогоплательщиком третьему лицу (лицам) соответствующего полученного имущества, имущественных прав (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня их получения влечет за собой невыполнение установленных нормой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса условий освобождения от налога на прибыль организаций рассматриваемого данной нормой Кодекса дохода.
Также обращаем внимание, что особенности признания доходов и расходов при реорганизации организации определяются положениями статьи 277 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
19.09.2025