Вопрос: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам/работам/услугам (далее - ТРУ), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких ТРУ, в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи (не облагаемых НДС операций - примечание).
Согласно Письму Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-11/82455 суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по ОС, не относящимся к объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования таких основных средств в течение нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению, подлежат восстановлению.
Аналогичное положение указано в Письмах Минфина России от 12.10.2021 N 03-07-11/82455 и от 29.10.2018 N 03-07-11/77559.
Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам, частично использованным для производства продукции без НДС в рамках I квартала?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 26 августа 2025 г., по вопросу о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного налогового периода для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, по которым налог не исчисляется, за исключением ряда операций, поименованных в указанном подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по основным средствам, не относящимся к объектам недвижимости, в случае их дальнейшего использования в течение одного или нескольких налоговых периодов для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом, подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. Восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться налогоплательщиком для операций, не подлежащих налогообложению данным налогом.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
02.10.2025