Вопрос: В соответствии с положениями пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств и авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества) не признается территория РФ, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории РФ. В связи с этим такие услуги не подлежат обложению НДС в РФ.
В Письме Минфина России от 21.02.2018 N 03-07-11/10994 указано, что местом реализации услуг по сдаче в аренду подвижного железнодорожного состава, в том числе пассажирских вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению НДС в РФ.
Подлежат ли обложению НДС услуги по предоставлению российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ (не имеющей представительств и филиалов в РФ), в аренду шатров, которые будут установлены (смонтированы) на территории РФ для выставки?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду движимого имущества Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, не относящегося к авиационно-техническому имуществу и наземным автотранспортным средствам, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества признается территория Российской Федерации, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В случае если покупателем указанных услуг является иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации, то местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества территория Российской Федерации не признается и такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.09.2019