Вопрос: О предоставлении освобождения от НДС при реализации услуг в сфере культуры и искусства индивидуальными предпринимателями.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 9 июля 2025 г. (зарегистрировано в Минфине России 10 июля 2025 г.), по вопросу уравнивания правового статуса юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при предоставлении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.
В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются поименованные в данном подпункте услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
При этом к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях указанной нормы Кодекса относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июля 2022 г. N 1761-О в ранее принятых и сохраняющих свою силу решениях Конституционный Суд Российской Федерации указывал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, являющаяся исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льгота адресована определенной категории налогоплательщиков, и ее установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и, поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и от 2 декабря 2013 года N 26-П; определения от 5 июля 2001 года N 162-О, от 27 мая 2021 года N 126-О и др.).
Таким образом, основанием для внесения в Кодекс изменений, предусматривающих освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями, не может являться тот факт, что такое освобождение применяется в отношении услуг, оказываемых организациями, поименованными в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
04.08.2025