Вопрос: Основной вид деятельности ИП "Деятельность агентств и агентов, действующих от имени физических лиц, и обычно связанная с заключением контрактов (договоров) на участие в кинофильмах, театральных постановках и других развлекательных или спортивных мероприятиях, а также с предложением книг, пьес, предметов изобразительного искусства, фотографий и аналогичных предметов издателям, продюсерам" (ОКВЭД 74.90.8).
В рамках основной деятельности ИП осуществляет мероприятия по планированию и организации платных публичных выступлений художественных коллективов и исполнителей вокальных, хореографических, речевых и оригинальных жанров, а также организует участие артистов в шоу на ТВ, в качестве ведущих и гостей ТВ-программ, в съемках кинофильмов, участие артистов в фестивалях, ассамблеях, других развлекательных мероприятиях.
С артистами, участвующими в указанной деятельности, заключены продюсерские договоры, артисты являются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии со ст. 346.11 НК РФ.
Предпринимательский доход также составляют поступления от продажи входных билетов на организованные концерты, публичные выступления, художественные мероприятия, представления.
В отношении предпринимательской деятельности ИП применяет общую систему налогообложения (ОСН).
Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ был внесен ряд изменений в НК РФ, вступивших в действие с 01.01.2025.
Так, пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от обложения НДС услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относится, в частности, реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.
К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся в том числе концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки.
При этом в НК РФ не содержится толкования понятий "концертные организации", "концертные коллективы", а также напрямую не предусматривается возможность применения данного освобождения ИП.
В связи с этим возникает неясность применения налогового законодательства при реализации договоров по основной деятельности ИП.
Так, реализация входных билетов на мероприятия, организованные ИП (Партнер), осуществляется ООО-1 на основании договора от 17.12.2024, где в соответствии с предметом договора ООО-1, действующее как театральная и концертная касса, обязуется в течение срока действия договора оказывать услуги по распространению билетов (в том числе электронных билетов) с целью реализации электронных билетов на мероприятия Партнера, а Партнер обязуется оплачивать услуги ООО-1 в порядке и размере, предусмотренных договором. Доход от реализации билетов поступает на р/с ИП за вычетом стоимости услуг ООО-1.
Также ИП является получателем услуг платежного агрегатора ООО-2 по договору о переводах без открытия банковского счета и осуществлении информационно-технологического взаимодействия с привлечением Торговой Площадки ИП-1 для получения денежных средств за билеты, которые конечные покупатели приобретают на электронных сервисах распространения билетов на культурные мероприятия, организуемые ИП.
Учитывая тот факт, что с 01.01.2025 ИП стал плательщиком НДС, подпадает ли ИП под действие норм пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ и правомерно ли воспользоваться ИП освобождением от уплаты НДС на доход от деятельности, указанной в настоящем обращении?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 18 августа 2025 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН) при реализации входных билетов на культурные и развлекательные мероприятия, сообщаем.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время указанным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литературы, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, при реализации организацией входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.
Что касается вопроса применения индивидуальным предпринимателем освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного указанным подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то отмечаем следующее.
Как следует из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 1 июля 2022 г. N 310-ЭС22-7391 и Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 2 февраля 2022 г. по делу N А35-3877/2020, подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от уплаты НДС только в отношении юридических лиц, в связи с чем у индивидуального предпринимателя отсутствует право на применение указанной льготы, поскольку у него отсутствует статус организации культуры и искусства. В подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса четко определен перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, операции по реализации услуг которых освобождаются от налогообложения НДС. Указанный пункт расширительному толкованию не подлежит.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
12.09.2025