Вопрос: Между организацией (подрядчиком) и казахстанским заказчиком, не зарегистрированным и не имеющим представительств на территории РФ, заключен договор на выполнение капитального ремонта якорей тяговых электродвигателей локомотивов. Якорем называют ротор (вращающуюся часть) коллекторного электродвигателя. Данные якоря являются частью локомотивов и отдельно нигде не применяются. Их ремонт осуществляется на территории РФ, в то время как сами локомотивы находятся на территории иностранного государства. После ремонта организация осуществляет доставку якорей двигателей на территорию Казахстана.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
В пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ закреплено, что в целях данной главы местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если: работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.
Признается ли территория РФ местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО от 10.04.2019 по вопросу определения места реализации работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов для целей применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и сообщает следующее.
Как следует из вышеуказанного обращения, ООО (подрядчик) заключило договор на выполнение капитального ремонта якорей тяговых электродвигателей локомотивов с казахстанским налогоплательщиком (заказчиком). Данные якоря являются частью локомотивов, находящихся на территории Республики Казахстан. Ремонт якорей осуществляется на территории Российской Федерации, и после ремонта они доставляются на территорию Республики Казахстан.
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) (далее - Протокол).
Пунктом 29 раздела IV Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 раздела IV Протокола).
При выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ (услуг), если иное не установлено разделом IV Протокола.
На основании положений пункта 2 раздела I Протокола якоря тяговых электродвигателей локомотивов относятся к движимому имуществу.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 29 раздела IV Протокола местом реализации работ (услуг) признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимом имуществом, находящимся на территории этого государства-члена.
С учетом изложенного местом реализации работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов, выполняемых на территории Российской Федерации, российским налогоплательщиком налогоплательщику Республики Казахстан признается территория Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации.
Налогообложение НДС операций по реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным статьей 164 Кодекса.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса. Операции по реализации работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов на территории Российской Федерации указанный перечень не предусматривает.
С учетом изложенного операции по реализации вышеуказанных работ по ремонту якорей тяговых электродвигателей локомотивов признаются объектом налогообложения НДС с применением налоговой ставки 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
29.07.2019