Вопрос: О получении доверительным управляющим информации о суммах вариационной маржи по операциям с ПФИ, обращающимися на ОРЦБ, в целях исчисления налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 24.05.2019 по вопросу применения законодательства о налогах и сборах сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль.
В соответствии со статьей 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Согласно статье 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.
Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены в статье 276 Кодекса.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 301 Кодекса для целей главы 25 НК РФ под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 302 Кодекса доходами/расходами налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, полученными/понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признается сумма вариационной маржи, причитающаяся к получению (подлежащая уплате) налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
По нашему мнению, информацию о суммах вариационной маржи по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, доверительный управляющий может получить у организатора торговли (клиринговой организации), в том числе иностранного, производящего такие расчеты в соответствии с установленными правилами.
Одновременно сообщаем, что для предоставления ответа по существу необходимо располагать информацией, в частности, касательно базисного актива производных финансовых инструментов, в отношении которых заключаются контракты с иностранным брокером для осуществления торговли ими на иностранных биржах.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.07.2019