Вопрос: Организацией (ООО) был заключен Договор с Советом министров Республики Крым "Об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым" от 18.06.2015 сроком до 31.12.2039. В соответствии с п. 2.4.3 Договора ООО при импорте оборудования заявляло процедуру свободной таможенной зоны (далее - СТЗ), предусматривающую, что товары могут размещаться и использоваться на территории СЭЗ без уплаты таможенных пошлин и налогов (включая "ввозной" НДС). Ввезенное оборудование было принято к бухгалтерскому учету в различные периоды начиная с I квартала 2017 г. и используется в деятельности ООО, облагаемой НДС.
В связи с досрочным исполнением ООО взятых на себя обязательств по Договору об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 18.06.2015, а именно: осуществление капитальных вложений в размере и объемах, установленных Договором, при осуществлении производственной деятельности, ООО по обоюдному согласию с Министерством экономического развития Республики Крым подписало Соглашение от 18.06.2025 о расторжении договора от 18.06.2015.
Пункт 13 ст. 207 ТК ЕАЭС предоставляет возможность завершения таможенной процедуры СТЗ без помещения иностранных товаров под иные таможенные процедуры в случае утраты статуса участника СЭЗ (без уплаты таможенных платежей) по истечении срока действия инвестиционного договора и выполнения его условий. Однако правовые основания для завершения таможенной процедуры СТЗ без помещения иностранных товаров под иные таможенные процедуры в случае утраты статуса участника СЭЗ при досрочном расторжении договора и выполнении его условий - отсутствуют.
Соответственно, после подписания ООО Соглашения от 18.06.2025 о расторжении договора от 18.06.2015 и утраты ООО статуса резидента СЭЗ у ООО появилась обязанность завершить действие таможенной процедуры СТЗ в течение шести месяцев со дня утраты статуса участника СЭЗ Крым и уплатить "ввозной" НДС в отношении оборудования, ранее помещенного под таможенную процедуру СТЗ.
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, могут быть заявлены к вычету в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров.
При этом часть ввезенного оборудования была принята к бухгалтерскому учету более трех лет назад.
Право на заявление налогового вычета возникает у ООО только при совокупности всех условий для применения вычета НДС, а именно:
- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- НДС фактически уплачен в бюджет, и у налогоплательщика есть документы, подтверждающие уплату налога;
- товары приняты на учет, и у налогоплательщика имеются соответствующие первичные документы.
Таким образом, у ООО возникает право на вычет после фактической уплаты НДС в бюджет по ввезенному и поставленному на учет оборудованию.
При этом в силу объективных и уважительных причин реализовать право на вычет по оборудованию, ввезенному и поставленному на учет более трех лет назад, было невозможно в силу того, что в период действия режима СЭЗ у ООО отсутствовала обязанность по уплате "ввозного" НДС и, соответственно, не было права заявить его к вычету.
Пропуск трехлетнего срока вычета НДС с момента принятия оборудования к учету произошел не по вине ООО и не связан с ошибками, нарушениями или бездействием со стороны ООО, а вызван внешними обстоятельствами - прекращением Договора об условиях деятельности в рамках СЭЗ Крым по инициативе обеих сторон в связи с досрочным исполнением обязательств и прекращением особого правового режима.
Принимая во внимание ситуацию:
- возможно ли применить общий порядок вычета НДС, если с момента принятия этих товаров к бухгалтерскому учету прошло более трех лет, но обязанность по уплате данного НДС и, соответственно, право на его вычет возникли у налогоплательщика позднее указанного срока по объективным причинам, не связанным с его виновными действиями;
- существует ли риск признания необоснованным вычета НДС налоговыми органами, если ООО воспользуется правом на вычет спустя три года после принятия оборудования на учет?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 02.10.2025, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет.
При этом пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
02.10.2025