Вопрос: Согласно п. 9.1 ст. 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке отменяется либо налоговым органом в установленных НК РФ случаях, либо в силу закона по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В последнем случае принятия налоговым органом решения об отмене приостановления не требуется. Прекращение физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности и внесение об этом записи в ЕГРИП прямо не указаны ни в НК РФ, ни в иных федеральных законах в качестве оснований для прекращения действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам, открытым в период осуществления предпринимательской деятельности.
Существует два разъясняющих письма Минфина России, содержащих противоположные выводы:
1) в Письме от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187 за подписью заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. Разгулина сделан вывод, что после внесения в ЕГРИП записи о прекращении таким физическим лицом деятельности в качестве ИП действие решения налогового органа о приостановлении операций по его счетам в банке сохраняется;
2) в Письме от 24.11.2015 N 03-02-07/1/68233 за подписью директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. Трунина сделан вывод, что утрата силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП является основанием прекращения действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. При этом принятия налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам указанного физического лица не требуется.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика влечет ответственность по ст. 134 НК РФ.
Следует ли банку в случае добровольного прекращения его клиентом деятельности в качестве ИП и внесения об этом информации в ЕГРИП ждать поступления от налогового органа решения об отмене приостановления операций по счетам либо в указанной ситуации действие решения прекращается автоматически и не требует принятия налоговым органом решения об отмене приостановления?
В соответствии с законодательством Российской Федерации расторжение (прекращение) договора банковского счета не означает одновременного исключения счета из книги регистрации открытых счетов (закрытия счета).
Договор может быть расторгнут, но счет не закрыт:
- в связи с наличием на счете денежных средств, на которые распространяются аресты или приостановления операций по счету, наложенные на основании документов, поступивших до расторжения (прекращения) договора банковского счета (п. 3 ст. 858 Гражданского кодекса РФ, абз. 4 п. 8.5 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов");
- наличием на счете денежных средств, не возвращенных банком клиенту (п. 8.3 Инструкции Банка России N 153-И). Согласно п. 5 ст. 859 ГК РФ, п. 8.3 Инструкции Банка России N 153-И остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.
В указанных ситуациях закрытие счета клиента и, соответственно, направление информации об этом в налоговый орган в соответствии с п. 1.1 ст. 86 НК РФ осуществляются банком после списания денежных средств со счета клиента (п. 8.5 Инструкции Банка России N 153-И).
Должен ли банк принимать к исполнению и исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счету и поручения налогового органа о списании и перечислении в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов налогоплательщиков, поступившие в банк в период после расторжения (прекращения) договора банковского счета, но до исключения счета из Книги регистрации открытых счетов (закрытия счета), либо банк должен возвратить решение в налоговый орган без исполнения по причине расторжения (прекращения) договора банковского счета с клиентом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики с участием ФНС России рассмотрел обращение от 26.04.2019 и сообщает следующее.
Согласно пункту 6 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков - организаций и лиц, указанных в пункте 11 названной статьи, в банке подлежит безусловному исполнению банком.
Статьей 76 Кодекса не предусматривается приостановление операций по счетам в банках в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Согласно пункту 9 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 названной статьи.
Полагаем, что утрата силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя является основанием прекращения действия приостановления операций по счетам указанного налогоплательщика в банке. При этом принятия налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам указанного физического лица не требуется.
Кодексом не предусмотрен отказ банка от приема решения налогового органа о приостановлении операций по счету в случае расторжения соответствующего договора банковского счета, но до внесения в Книгу регистрации открытых счетов записи о закрытии такого счета.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
12.07.2019