Вопрос: Пунктом 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) установлено, что контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных указанным Федеральным законом.
Согласно ст. 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что ККТ не применяется кредитными организациями.
Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении продажи ценных бумаг.
Правильно ли, что кредитные организации, имеющие лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, вправе не применять ККТ, в том числе при проведении расчетов в рамках осуществляемой ими брокерской деятельности?
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом.
Согласно положениям п. п. 3 и 4 ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ:
- денежные средства клиентов, переданные ими брокеру - некредитной организации для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом. На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера. Брокер не вправе зачислять собственные денежные средства на специальный брокерский счет (счета), за исключением случаев их возврата клиенту и (или) предоставления займа клиенту;
- брокер вправе использовать в своих интересах денежные средства, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании;
- брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и (или) ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг (сделки, совершаемые с использованием денежных средств и (или) ценных бумаг, переданных брокером в заем, именуются маржинальными сделками).
Обязан ли брокер применять ККТ:
- при зачислении на специальный брокерский счет денежных средств, предоставляемых брокером в заем клиенту для совершения клиентом маржинальных сделок;
- при списании денежных средств клиента со специального брокерского счета на счет брокера при возврате клиентом займа;
- при получении от клиента наличных денежных средств при возврате клиентом займа;
- при списании денежных средств клиента со специального брокерского счета на счет брокера в качестве вознаграждения за предоставленный заем;
- при получении брокером от клиента наличных денежных средств в качестве вознаграждения за предоставленный заем?
Обязан ли брокер применять ККТ:
- при списании денежных средств клиента со специального брокерского счета на счет брокера в качестве вознаграждения за услуги, возмещения расходов брокера;
- при получении брокером от клиента наличных денежных средств в качестве вознаграждения за услуги, возмещения расходов брокера?
Обязан ли брокер при проведении расчетов по сделкам купли-продажи ценных бумаг и производных финансовых инструментов, заключенным на основании поручений клиентов, применять ККТ:
- при списании денежных средств клиента со специального брокерского счета в целях проведения расчетов по заключенным сделкам;
- при получении от клиентов наличных денежных средств в целях проведения расчетов по заключенным сделкам?
Обязан ли брокер в случае использования денежных средств клиента применять ККТ:
- при списании денежных средств клиента со специального брокерского счета на счет брокера или возврате денежных средств клиенту на специальный брокерский счет со счета брокера при использовании денежных средств клиента;
- при зачислении денежных средств на специальный брокерский счет в пользу клиента со счета брокера в качестве вознаграждения клиенту за использование брокером денежных средств клиента;
- при выплате наличных денежных средств клиенту в качестве вознаграждения клиенту за использование брокером денежных средств клиента?
Согласно положениям ст. 5 Федерального закона N 39-ФЗ деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами. Управляющий по своему усмотрению осуществляет все права, закрепленные ценными бумагами, являющимися объектом доверительного управления. Управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления ценными бумагами, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении ценными бумагами, за счет объектов управления.
Обязан ли управляющий использовать ККТ:
- при перечислении клиентом управляющему денежных средств в счет вознаграждения управляющего;
- при внесении клиентом наличных денежных средств в счет вознаграждения управляющего;
- в случае когда вознаграждение управляющего взимается за счет средств, находящихся в доверительном управлении?
Пунктом 1 ст. 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что кассовый чек в обязательном порядке должен содержать цену (в валюте РФ) товара, работы, услуги. По какому курсу профессиональный участник рынка ценных бумаг должен отразить в кассовом чеке сумму, полученную/уплаченную в иностранной валюте, когда в разрешенных законодательством случаях переводы/расчеты между профессиональными участниками рынка ценных бумаг и клиентами проводятся в иностранной валюте?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение саморегулируемой организации от 14.06.2019 и сообщает, что в соответствии с пунктом 9 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2016 N 1173 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем считаем возможным отметить, что согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
Обращается внимание, что особенности применения контрольно-кассовой техники, в том числе перечень видов деятельности и услуг, при которых могут производиться расчеты без применения контрольно-кассовой техники, поименованы в статье 2 Федерального закона N 54-ФЗ.
Так, согласно положениям статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника не применяется кредитными организациями, а также организациями и индивидуальными предпринимателями при продаже ценных бумаг.
Таким образом, кредитными организациями не применяется контрольно-кассовая техника при осуществлении расчетов, в том числе при проведении расчетов в рамках брокерской деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 39-ФЗ денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.
Согласно пункту 4 статьи 3 Федерального закона N 39-ФЗ брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и (или) ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при условии предоставления клиентом обеспечения. Сделки, совершаемые с использованием денежных средств и (или) ценных бумаг, переданных брокером в заем, именуются маржинальными сделками.
Согласно абзацу двадцать первому статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты представляют собой прием (получение) и выплату денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. В целях Федерального закона N 54-ФЗ под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Таким образом, зачисление денежных средств на специальный брокерский счет исключительно для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, не является приемом или выплатой денежных средств за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги для целей Федерального закона N 54-ФЗ и, следовательно, не требует применения контрольно-кассовой техники.
При этом получение брокером/доверительным управляющим вознаграждения за оказанные услуги подпадает под термин "расчеты" для целей Федерального закона N 54-ФЗ, и, соответственно, при таких расчетах требуется применение контрольно-кассовой техники.
Кроме того, учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 39-ФЗ и Федерального закона N 54-ФЗ, предоставление и возврат займа брокерами не подпадают под определение "расчеты", сформированное в Федеральном законе N 54-ФЗ, и не требуют применения контрольно-кассовой техники.
Вместе с тем внесение клиентом в пользу брокера денежных средств в виде процентов и иных вознаграждений по займам является платой за оказанные услуги и требует применения контрольно-кассовой техники на сумму такой платы.
При этом следует учитывать, что прием и выплата организацией денежных средств за понесенные расходы в ходе оказания услуг по сути являются компенсацией (возмещением понесенных убытков) и не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), они не образуют природы термина "расчеты" в понимании Федерального закона N 54-ФЗ и, соответственно, не требуют применения контрольно-кассовой техники.
Дополнительно сообщается, что согласно Налоговому кодексу Российской Федерации исчисления доходов в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов.
Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования отношений в сфере применения контрольно-кассовой техники, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
08.07.2019