Вопрос: В связи с вступлением в силу с 1 октября 2025 г. Федерального закона от 31.07.2025 N 297-ФЗ, вносящего изменения в гл. 21 части второй Налогового кодекса РФ и устанавливающего налоговые льготы по НДС в отношении беспилотных гражданских воздушных судов массой до 30 кг:
- распространяется ли право на применение налоговой ставки 0%, предусмотренной Федеральным законом N 297-ФЗ, на деятельность организации как производителя, осуществляющего реализацию беспилотных воздушных судов (БВС) на внутреннем рынке Российской Федерации;
- какие правовые основания (конкретные пункты и статьи НК РФ и Федерального закона N 297-ФЗ) позволяют применять ставку 0% при реализации отечественных беспилотных воздушных судов, если сделки осуществляются на территории Российской Федерации;
- подлежат ли поставки БВС массой до 30 кг, отгрузка которых была произведена до 30.09.2025, а приемка (реализация) осуществлена после 01.10.2025, налогообложению по ставке НДС 0% в соответствии с установленными льготами;
- возможно ли продолжать реализацию БВС массой до 30 кг, а также двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации БВС с максимальной взлетной массой от 0,15 килограмма до 30 килограммов, со ставкой НДС в размере 20% и не представлять в налоговые органы документы, предусмотренные п. 15.7 ст. 165 НК РФ;
- можно ли предъявлять требования к российским поставщикам комплектующих и узлов, используемых для сборки беспилотных летательных аппаратов массой до 30 кг, к обязательному применению льготы после 01.10.2025 и получению от них документов по приобретению со ставкой НДС 0% при условии наличия документов, подтверждающих целевое использование закупаемых комплектующих и узлов (выписки из реестра российской промышленной продукции, подтверждающей включение сведений в указанный реестр о беспилотниках, для которых приобретаются комплектующие), выданных Минпромторгом России;
- если в контрактах, заключенных с указанием стоимости реализации, в цене товара содержится НДС 20%, можно ли считать ценой стоимость, включающую НДС;
- в случае если в реестр российской промышленной продукции включена только конечная продукция (БВС массой от 0,15 до 30 кг), но не включены покупные комплектующие, какую ставку правомерно применять при реализации ЗИП? Например, в комплект БВС массой до 30 кг входит 1 аккумуляторная батарея и еще 2 аккумуляторные батареи идут в качестве дополнительной комплектации. Является ли верным, что аккумуляторная батарея в составе комплекта идет со ставкой 0%, а ЗИП (2 аккумуляторные батареи дополнительной комплектации) со ставкой 20%;
- подпадают ли услуги по ремонту/модернизации под ставку 0%? Можно ли реализовать со ставкой 0% детали, подлежащие замене, если они не включены в реестр российской промышленной продукции в качестве самостоятельной позиции;
- для применения ставки НДС 0% при закупке комплектующих обязательно ли указывать в договоре о закупке, что комплектующие приобретаются для сборки БВС массой от 0,15 до 30 кг, или достаточно подтвердить, что такие комплектующие являются составной частью БВС?
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 07.10.2025, о применении после 1 октября 2025 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации беспилотных гражданских воздушных судов Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что 1 октября 2025 года вступили в силу новые подпункты 15.1 и 16.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации беспилотных гражданских воздушных судов с максимальной взлетной массой от 0,15 кг до 30 кг (далее - БГВС), собранных (произведенных) на территории Евразийского экономического союза, а также двигателей, запасных частей и иных комплектующих изделий, предназначенных для производства, ремонта и (или) модернизации на территории Российской Федерации БГВС с указанной массой, при условии представления подтверждающих документов, предусмотренных пунктами 15.7 и 15.8 Кодекса.
По вопросу о праве на применение ставки НДС в размере 20 процентов при реализации БГВС сообщаем, что на основании пункта 7 статьи 164 Кодекса налогоплательщик вправе производить налогообложение НДС операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Кодекса, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 и пунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в отношении таких товаров.
Таким образом, применение ставки НДС в размере 20 процентов при реализации с 1 октября 2025 года товаров, указанных в подпункте 15.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, пунктом 7 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.
Касательно применения ставки НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по ремонту/модернизации БГВС сообщаем, что применение льготной (пониженной) ставки налога в отношении указанных услуг Кодексом не предусмотрено.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
02.12.2025