Вопрос: О налогообложении дохода ИП, полученного от малайзийской организации по контракту об оказании услуг по разработке программного обеспечения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 22.04.2019 по вопросу применения положений Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 31.07.1987 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Соглашения такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 3 статьи 11 Соглашения термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования любого патента, товарного знака, чертежа или модели, плана, секретной формулы или процесса, или авторского права на научную работу, или за использование или предоставление права использования промышленного, торгового или научного оборудования, или за информацию, касающуюся промышленного, торгового или научного опыта.
В случае если контрактом об оказании услуг по выполнению работ по разработке программного обеспечения, заключенным между малайзийской организацией - заказчиком и российским индивидуальным предпринимателем - исполнителем, предусмотрено получение исполнителем дохода за передачу исключительных и неисключительных прав на все авторские работы, выполненные исполнителем, то такой вид дохода для целей применения Соглашения квалифицируется как доходы от авторских прав и лицензий, к которым применяются положения статьи 11 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения, в соответствии с пунктом 2 которой с такого дохода может быть удержан налог у источника в Малайзии по ставке, не превышающей 10 процентов.
При этом если данный вид дохода не признается доходом от авторских прав и лицензий, то такой доход квалифицируется как прибыль от осуществления предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 7 "Прибыль от коммерческой деятельности" Соглашения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
20.06.2019