Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов, полученных при ликвидации иностранной организации (иностранной структуры без образования юрлица), а также прибыли КИК у контролирующего лица.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 04.04.2019 и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 2.2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) ее акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица), имеющий право на получение доходов в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), при выполнении условий, установленных пунктом 2.3 или 2.4 указанной статьи, вправе не учитывать такие доходы при определении налоговой базы.
Также обращаем внимание, что согласно подпункту 53 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком - контролирующим лицом от контролируемой им иностранной компании, в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, и при выполнении условий, установленных указанным подпунктом.
Доходы, указанные в подпункте 53 пункта 1 статьи 251 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с указанным пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.
При этом отмечаем, что вышеуказанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия у этого налогоплательщика документов, предусмотренных абзацами четвертым и пятым подпункта 53 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
31.05.2019