Вопрос: С 1 января 2019 г. вступила в силу гл. 25.4 НК РФ об уплате налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД). В соответствии со ст. 333.46 НК РФ при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья учитываются объемы газа горючего природного и попутного, добытого на участке недр, за исключением газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче. При этом для расчета выручки применяется цена на газ, установленная уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги) для соответствующего региона добычи, либо цена на газ, примененная в договоре купли-продажи, в случае если добытый газ реализуется налогоплательщиком организации, не являющейся взаимозависимым с налогоплательщиком лицом.
Может ли налогоплательщик НДД при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья объем газа, добытого на участке недр, указанном в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ, уменьшить на объем газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления на другом участке недр? При этом в отношении участка недр, на котором производится закачка газа в пласт, налогоплательщик:
а) исполняет обязанность по уплате НДД;
б) освобожден от исполнения обязанностей по налогу в соответствии со ст. 333.44 НК РФ либо участок недр не соответствует критериям, указанным в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 333.45 НК РФ.
Какую цену на газ следует применить при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья в случае отсутствия договоров купли-продажи газа, добытого на участке недр, в отношении которого исполняется обязанность по уплате НДД, с лицом, не являющимся взаимозависимым, при этом уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги), не установлена цена на газ для соответствующего региона добычи?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 05.03.2019 об определении количества и цены на газ в целях исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по НДД признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из перечисленных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса требований.
Согласно пункту 2 статьи 333.46 Кодекса при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за календарный месяц учитываются в том числе количество газа (Vгаз) и цена на газ (Цгаз).
При этом количество добытого газа (Vгаз) за календарный месяц на участке недр определяется за исключением газа горючего природного, закачанного в пласт в соответствии с техническим проектом разработки месторождения для поддержания пластового давления при добыче, выраженное в тысячах кубических метров.
Таким образом, количество добытого газа (Vгаз) за календарный месяц на участке недр определяется за исключением газа горючего природного, закачанного в пласт на участке недр, по которому определяется расчетная выручка от реализации углеводородного сырья на участке недр, отвечающем хотя бы одному из перечисленных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса требований.
Касательно определения цены на газ (Цгаз) в целях исчисления НДД сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 333.46 Кодекса цена на газ (Цгаз) устанавливается ФАС России для соответствующего региона добычи на календарный месяц, выражается в рублях за тысячу кубических метров.
В случае если добытый газ реализуется налогоплательщиком по договору купли-продажи, заключенному с организацией, не являющейся взаимозависимым с налогоплательщиком лицом, налогоплательщик вправе использовать цену за тысячу кубических метров газа, примененную в таком договоре, уменьшенную на затраты по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров этого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора), в качестве Цгаз в отношении соответствующего объема газа.
При этом Кодексом не предусматривается определение значения Цгаз в случае отсутствия цен на газ для соответствующего региона добычи.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 333.46 Кодекса для целей исчисления НДД расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода.
В случае если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.
Таким образом, в целях исчисления НДД в случае реализации налогоплательщиком природного газа, добытого на участке недр за налоговый (отчетный) период, налогоплательщик учитывает в том числе сумму величины выручки от реализации природного газа, добытого на участке недр, в расчетной выручке от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр за налоговый (отчетный) период.
При этом при отсутствии цен на газ для соответствующего региона добычи для определения значения Цгаз при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, налогоплательщик вправе использовать цену на газ по договору купли-продажи с организацией, являющейся взаимозависимым с налогоплательщиком лицом, уменьшенную на затраты по транспортировке третьими лицами этого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора), а при отсутствии реализации добытого газа налогоплательщик вправе определить значение Цгаз на основании понесенных расходов на его добычу, определяемых в соответствии с порядком, установленным им в учетной политике для целей налогообложения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
30.05.2019