Вопрос: Об исчислении в целях налога на имущество организаций среднегодовой стоимости имущества, составляющего ПИФ, переданного в доверительное управление управляющей компании.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 14.05.2019 о порядке исчисления среднегодовой стоимости имущества в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, переданного в доверительное управление управляющей компании, и сообщает.
На основании статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 378 Кодекса имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, обособляется от имущества управляющей компании этого фонда, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. При этом в соответствии со статьей 37 Федерального закона N 156-ФЗ оценка недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными актами Банка России.
На основании статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса, за исключением отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 3 статьи 375 Кодекса).
В этой связи при определении управляющей компанией среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость имущества должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии со статьей 4 (ч. 14) Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" отраслевые стандарты бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (в том числе управляющих компаний паевых инвестиционных фондов), план счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядок его применения утверждает Банк России.
В этой связи по вопросам, связанным с определением в бухгалтерском учете остаточной стоимости недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, полученного управляющей компанией в доверительное управление, рекомендуется обратиться в Банк России.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
28.05.2019