Вопрос: В соответствии с нормативными требованиями и с учетом сложившейся практики правоприменения разъяснений Верховного Суда Российской Федерации услуга по обращению с ТКО не может считаться оказанной только ввиду образования отходов как неизменного фактора, сопутствующего жизнедеятельности человека, если при этом не соблюдаются требования к организации исполнения данной услуги, предусмотренные действующим законодательством. При отсутствии договора об оказании услуг по обращению с ТКО, подписанного сторонами в виде единого документа, место накопления ТКО, предназначенное для конкретного источника образования отходов, определяется в соответствии с территориальной схемой обращения с отходами. В случае если место накопления ТКО и (или) источник образования отходов не включены в территориальную схему обращения с отходами, региональный оператор должен доказать факт реального оказания услуг собственнику ТКО.
Таким образом, для собственников ТКО, которые не совершили конклюдентные действия, направленные на исполнение типового договора об обращении с ТКО, и (или) не заключили договор с региональным оператором в письменной форме, факт наличия договорных отношений и факт оказания услуги устанавливаются в судебном порядке. При указанных обстоятельствах договор между потребителем и региональным оператором считается заключенным с момента вступления в законную силу соответствующего решения суда.
При этом в целях недопущения необоснованного включения в тариф недополученных доходов регионального оператора, в случае если не доказан факт оказания услуги, а также в отсутствие данных об источнике образования ТКО в территориальной схеме обращения с отходами производства и потребления объем и (или) масса ТКО, выставленная региональным оператором в таком случае, не подлежат учету при установлении тарифов регионального оператора на оказание услуг по обращению с ТКО.
Фактическая дебиторская задолженность, отнесенная к сомнительным долгам, включенным в сбытовые расходы региональных операторов, не может быть учтена в полном размере ввиду нормативно установленных ограничений - не более 3 процентов на 2025 - 2026 гг. и не более 2 процентов начиная с 2027 г. необходимой валовой выручки, установленной для регионального оператора на предыдущий период регулирования. При этом, учитывая сложившуюся практику, при определении сбытовых расходов в необходимой валовой выручке, регулируемых организаций, сумма безнадежной дебиторской задолженности учитывается только при условии ее документального подтверждения, обоснования невозможности взыскания и надлежащей претензионной работы регулируемой организации.
Тем не менее территориальные налоговые органы полагают, что выручка региональных операторов по неподтвержденным фактам оказания услуги подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль.
В сложившейся ситуации, по нашему мнению, возникает правовой конфликт толкования налогового и отраслевого законодательства, в результате которого региональные операторы вынуждены включать в свою выручку стоимость услуг, факт оказания которых ими не доказан и плата за которые не может быть получена по истечении срока исковой давности предъявления соответствующих требований к потребителям в судебном порядке. Суммы такой выручки также не могут быть включены в состав необходимой валовой выручки регулируемых организаций при установлении тарифа.
Такое отражение доходов и выручки региональных операторов по обращению с ТКО неизбежно повлечет кассовый разрыв между суммой исчисленной налогооблагаемой базы и суммой фактической платы за услуги, подлежащей взысканию с потребителей.
Разница между суммой возможных поступлений за фактически оказанные региональными операторами услуги и суммой их налогооблагаемой базы может кратно превышать доходы организации, что влечет высокий риск их массового и неизбежного банкротства.
В свою очередь, в целях обеспечения надлежащего функционирования института региональных операторов по обращению с ТКО уполномоченные органы будут вынуждены предусмотреть регулярное субсидирование недополученных доходов региональных операторов.
Правомерно ли невключение региональным оператором по обращению с ТКО в доходы для исчисления НДС и налога на прибыль (при использовании налогоплательщиком метода начисления) предположительной стоимости услуг по обращению с ТКО в отношении объектов недвижимости, собственники которых (потребители) региональными операторами не установлены, при следующих условиях:
- данные об объекте недвижимости получены из публичной кадастровой карты;
- возможность установить законным способом персональные данные собственника объекта недвижимости отсутствует, в выписке ЕГРН данные скрыты;
- платежные документы на оплату услуг направлены по адресу объекта недвижимости, факт получения потребителем платежного документа не установлен. Плательщик в платежном документе не указан;
- объект недвижимости потребителя отсутствует в территориальной схеме обращения с отходами. Место накопления отходов для объекта недвижимости не определено;
- потребитель не подавал заявку на заключение договора с региональным оператором и не подписывал договор в письменной форме;
- потребитель не совершал конклюдентные действия, оплата не вносилась;
- судебные решения о взыскании стоимости оказанных региональным оператором услуг по объекту недвижимости отсутствуют;
- акт сверки с региональным оператором не подписывался, факт оказания услуги потребителем не признается?
Правомерно ли невключение региональным оператором по обращению с ТКО в доходы для исчисления НДС и налога на прибыль (при использовании налогоплательщиком метода начисления) стоимости услуг по обращению с ТКО в отношении потребителей, для объектов недвижимости которых в территориальной схеме обращения с отходами не определено место (площадка) накопления ТКО; место (площадка) накопления ТКО не согласовано сторонами в договоре, а потребителем не совершены действия, направленные на признание договорных отношений с региональным оператором (конклюдентные действия), в судебном порядке факт оказания услуги не подтвержден?
Правомерно ли определение размера выручки региональных операторов по обращению с ТКО налоговыми органами исходя из расчета прогнозной стоимости услуг, определенной в соответствии с нормативами накопления ТКО, без учета факта оказания услуги, а также без учета сведений, содержащихся в ГИС ЖКХ?
Правомочен ли налоговый орган самостоятельно определять факт оказания услуги региональным оператором без учета положений отраслевого законодательства и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, а также позиции Минприроды России?
Ответ: В связи с указанным письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 24 ноября 2025 г. и по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (оказания услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
Пунктом 5 статьи 38 Кодекса установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В этой связи при оказании услуг по длящимся договорам объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает с момента фактической реализации таких услуг.
Что касается налога на прибыль организаций, то на основании статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен статьей 251 Кодекса. Указанный перечень доходов является исчерпывающим.
Таким образом, глава 25 Кодекса подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении деятельности, за исключением доходов, поименованных в статье 251 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями статей 137 и 138 Кодекса акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
24.12.2025