Вопрос: Об учете расходов филиала иностранной организации в целях налога на прибыль и о налоге на имущество организаций при получении им от головной организации железнодорожного подвижного состава.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом от 03.01.2019 о порядке налогообложения деятельности создаваемого на территории Российской Федерации филиала сообщает следующее.
Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, установлены положениями статьи 307 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 307 Кодекса доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 Кодекса, признается объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.
Определение доходов постоянного представительства иностранной организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Указанные в данном пункте обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации (пункт 9 статьи 307 Кодекса).
Таким образом, отнесение затрат к представительству в Российской Федерации осуществляется на основании их принадлежности к деятельности представительства и при соответствии требованиям, установленным к расходам в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Порядок ведения налогового учета, в том числе по расходам, устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на основании положения статьи 313 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства установлен статьей 257 Кодекса, согласно положениям которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Получая имущество от собственника имущества - иностранной организации, постоянное представительство не несет фактических расходов по его приобретению. При этом, принимая во внимание установленный в статье 307 Кодекса принцип учета расходов постоянного представительства иностранной организации, соответствующие расходы по созданию (приобретению) амортизируемого имущества могут быть учтены при формировании стоимости имущества, используемого в деятельности постоянного представительства.
Затраты на оплату процентов по займам и кредитам, понесенные постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации, могут быть признаны расходами для расчета налога на прибыль, если полученные налогоплательщиком (заемщиком) денежные средства использованы в Российской Федерации либо вне ее пределов для исполнения функций постоянного представительства в Российской Федерации.
Касательно уплаты налога на имущество организаций в отношении железнодорожного подвижного состава, полученного филиалом в 2018 году от головной белорусской организации, отмечаем, что в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 2 статьи 374 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2019 года движимое имущество не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Одновременно сообщаем, что вопрос определения первоначальной стоимости имущества, полученного от материнской организации филиалом, требует согласования с Федеральной налоговой службой, по результатам которого будет сообщено дополнительно.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
11.03.2019