Вопрос: Прошу подтвердить правомерность применения единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в отношении моей предпринимательской деятельности по реализации карт экспресс-оплаты услуг связи.
По данному вопросу Министерство финансов неоднократно давало разъяснения налогоплательщикам и Федеральной налоговой службе. Например, письмо N 03-11-02/189 от 25 августа 2006 года, N 03-11-04/3/137 от 28 апреля 2007 года, N 03-11-04/3/153 от 5 июля 2007 года. В данных письмах не уточняется и не оговаривается, кому продаются карты оплаты и какая применяется форма оплаты. Критерием в выборе режима налогообложения, судя по письмам, являются условия закупки и реализации карт оплаты услуг связи. Если закупка карт производится не у принципала и реализуется от своего имени, то применяется ЕНВД. Если карты приобретаются по агентскому договору у оператора связи - принципала, то такая деятельность облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Я покупаю карты у дилера в собственность и реализую их от своего имени индивидуальным предпринимателям, физическим и юридическим лицам, используя форму оплаты как безналичную, через счет в банке, так и через арендуемую торговую точку площадью 3 м2 с применением ККМ.
На письменный запрос в налоговый орган по месту жительства по данному вопросу конкретного ответа не поступило. Предложено руководствоваться письмами Минфина РФ (перечисленные выше) и, руководствуясь статьей 34.2 НК РФ, обратиться в Министерство Финансов РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 24.09.2007 г. о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении деятельности по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе, в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно статье 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В связи с этим, предпринимательская деятельность налогоплательщиков по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Как указывается в статье 493 ГК РФ, если законом или договором розничной купли-продажи не предусмотрено иное, то указанный договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, подтверждающего оплату товара.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Налогообложение названной деятельности осуществляется в рамках иного режима налогообложения.
С.В. Разгулин