Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

В соответствии с положениями статьей 286, 287  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщикам предоставляется право выбирать порядок уплаты налога на прибыль организаций.

Значительная часть налогоплательщиков, исчисляет и уплачивает налог на прибыль организаций не только по итогам отчетных и налогового периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), но и внутри каждого квартала уплачивает ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети авансового платежа, исчисленного за последний квартал предыдущего отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев).

Поскольку налоговая база по налогу на прибыль исчисляется нарастающим итогом, то возможна ситуация, когда налогоплательщику еще до окончания отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев) известно, что в итоге будет получен убыток. В результате - не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. 

Однако, Кодексом предусмотрено, что обязанность по уплате авансовых платежей – предварительных платежей по налогу в течение налогового периода признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (статья 58 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. 

При этом, главой 11 Кодекса установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Таким образом, в случае не уплаты (несвоевременной уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа, налоговые органы вправе осуществить меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам.

Вопрос рассматривался в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации (пункт 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98) - подтверждено право налогового органа на направление налогоплательщику требования об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, также подтверждено право осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)