Налогообложение аптечных учреждений. Вопрос-ответ

Налогообложение аптечных учреждений при реализации медицинских препаратов лечебно-профилактическими учреждениями

Вопрос:
Применяют ли ЕНВД аптечные организации при реализации медицинских препаратов лечебно-профилактическим учреждениям?

Ответ:
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (далее по тексту – ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов и городских округов, в том числе, в отношении вида деятельности – розничная торговля.

При этом, согласно абзаца 12 ст. 34627 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчёт, а также с использованием платёжных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Понятие договора розничной купли-продажи дано в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ).

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 ГК РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключённым в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Следовательно, если при продаже товаров вы выдаёте покупателю кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключаете письменный договор, то такая реализация будет признаваться розничной.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Постановлением Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.10.1997 № 18 определено, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (§ 2 гл. 30 ГК РФ).

Кроме этого, НК РФ не предусмотрена обязанность продавца контролировать последующее использование товаров покупателями.

На основании вышеизложенного любая торговля, осуществляемая в рамках договора розничной купли-продажи независимо от категории покупателя (физическое/юридическое лицо) может быть переведена на уплату ЕНВД.

Отдел налогообложения юридических лиц
Управления ФНС России по РС(Я)