Налоги на имущество принадлежат к числу тех традиционных платежей, которые хорошо известны большинству граждан, ставших собственниками объектов недвижимости.
Однако, становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности, одной из которых является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы.
В настоящее время вопросы исчисления и уплаты имущественного налога регулируются Законом Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон), а также нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований об установлении налога на территориях данных образований.
В апреле 2008 года в Министерстве финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) был рассмотрен вопрос о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности.
Результат данного рассмотрения - письмо Минфина России от 21.04.2008 г. № 03-05-04-01/19 «О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности».
Выводы, сделанные в данном письме таковы, что они, без сомнения затронут большое количество граждан, которые уплачивают налог на имущество физических лиц и имеют на территории какого-либо города или же сельского поселения имущество, находящееся в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности, с суммарной инвентаризационной стоимостью данных объектов недвижимости более 300 тыс. рублей.
В 2009 году, согласно письму Минфина России, налоговая инспекция будет исчислять налог на имущество физическим лицам иначе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
На основании изложенного, Минфин России разъясняет, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
В случае, если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами, исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.
Рассмотрим на примерах.
Сумма налога на объект имущественной собственности, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, определяется по формуле:
Налог = ИСт х Доля х Став, где
ИСт - инвентаризационная стоимость объекта имущественной собственности;
Доля - размер доли в праве налогоплательщика;
Став - ставка налога, установленная нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, соответствующая суммарной инвентаризационной стоимости.
Пример 1.
Приватизированная квартира с инвентаризационной стоимостью 430 тыс. рублей находится в общей долевой собственности пятерых человек.
Расчет налога будет произведен следующим образом:
Налог = 430000 руб. х 1/5 х 0,299 % = 257 руб. 14 коп., подлежащий к уплате каждым из собственников.
Сумма налога к уплате, рассчитанная ранее каждому налогоплательщику налога из расчета за 1/5 часть инвентаризационной стоимости квартиры:
Налог = 86000 руб. (430000:5) х 0,099 % = 85 руб. 14 коп.
Пример 2.
Налогоплательщику принадлежат на праве общей долевой собственности:
1) Квартира – доля в праве 1/2 - инвентаризационная стоимость 335 тыс. рублей,
2) Жилой дом – доля в праве 1/1 - инвентаризационная стоимость 540 тыс. рублей.
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов, принадлежащих налогоплательщику составляет 875 тыс. рублей.
Согласно Решению Оренбургского городского Совета от 31.10.2006 г. № 137 «О ставках налога на имущество физических лиц» налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 800 тыс. рублей до 900 тыс. рублей по ставке 0,8 %.
Расчет налога будет произведен следующим образом:
1) Налог (квартира) = 335000 руб. х 1/2 х 0,8 % =1340 руб.;
2) Налог (жилой дом) = 540000 руб. х 1/1 х 0,8 % = 4320 руб.
Сумма налога, подлежащая к уплате = 1340 руб. + 4320 руб. = 5660 руб.
Сумма налога к уплате, рассчитанная ранее:
Налог (квартира) 167500 руб. (335000руб.:2) х 0,099 % + Налог (жилой дом) 540000 руб. х 0,4 % = 165 руб. 83 коп. + 2160 руб. = 2325 руб. 83 коп.
Не произойдет изменений в налогообложении граждан, которые имеют объекты, находящиеся не в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности, или имеющие имущество, с суммарной инвентаризационной стоимостью объектов до 300 тыс. рублей.
Кроме того, установленный пунктом 11 статьи 5 Закона срок давности позволяет налоговым органам привлекать к уплате имущественного налога физических лиц, но не более чем за три предыдущих года.
Однако в соответствии с разъяснениями Минфина России перерасчет суммы налога на имущество физических лиц будет только за один предыдущий налоговый период, то есть за 2008 год.
С.М.Атаманова,
начальник отдела налогообложения физических лиц
УФНС России по Оренбургской области
Начать дискуссию