Федеральная налоговая служба письмом от 01.08.2011 №ЕД-4-3/12378@ разъяснила порядок обложения акцизом спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых налогоплательщикам – производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
В соответствии с положениями п.п. 1 и 4 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогообложение спирта этилового, произведенного на территории Российской Федерации из всех видов сырья (включая спирт - сырец), а также спирта коньячного с 01.08.2011 осуществляется с применением ставки акциза в размере:
- 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и представившим производителю указанного спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета;
- 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Дата реализации этилового (или коньячного) спирта (и, соответственно, момент возникновения у производителя этого спирта обязанности налогоплательщика начислить по данной операции соответствующую сумму акциза), определена как день отгрузки названного подакцизного товара (п. 2 ст. 195 НК РФ). Следовательно, если покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до дня реализации (отгрузки) ему этилового (или коньячного) спирта не представлено производителю этого спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, у последнего не имеется оснований для реализации указанному покупателю спирта с применением «нулевой» ставки акциза.
Соответственно, в указанных случаях производитель этилового (или коньячного) спирта обязан начислить по этой реализации сумму акциза с применением ставки в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (то есть как при реализации лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза) и, согласно положениям п.п. 1-2 ст. 198 НК РФ предъявить эту сумму акциза к оплате покупателю, выделив ее в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.
В соответствии с вступающими в силу с 01.08.2011 положениями п. 2 ст. 200 НК РФ налоговый вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении этилового (или коньячного) спирта, использованного в дальнейшем в качестве сырья для производства алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, будет иметь «нулевое» значение, эта сумма акциза, предъявленная продавцом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 199 НК РФ относится покупателем на стоимость приобретенного спирта.
В этой связи, если извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза будет представлено покупателем спирта уже после осуществления производителем этого спирта операции по его реализации (т.е. после даты отгрузки) по цене, включающей акциз, исчисленный по ставке в размере 34 руб. за 1 л содержащегося в нем безводного этилового спирта, то оснований для пересчета по «нулевой» ставке ранее предъявленной указанному покупателю к оплате суммы акциза не имеется.
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ сумма авансового платежа акциза, указываемая в извещениях о его уплате (или об освобождении от этой уплаты), определяется, исходя из ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении конкретного вида алкогольной продукции, и объема закупаемого этилового спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции.
Согласно вступившим в силу с 01.07.2011 положениям п.п. 10 и 17 ст. 204 НК РФ налоговый орган по месту постановки на учет покупателя этилового (или коньячного) спирта на каждом экземпляре извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза ставит отметку о соответствии представленных одновременно с названными извещениями документов (копии платежного документа, копии выписки банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета покупателя, банковской гарантии) сведениям, указанным в этих извещениях, либо отказывает в проставлении такой отметки. Таким образом, налоговые органы вправе отказать в проставлении отметки на извещениях об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в случае неправильного (т.е. несоответствующего вышеизложенным нормам п. 8 ст. 194 НК РФ) исчисления указанной в них суммы этого платежа.
Начать дискуссию