УФНС по Орловской области уточняет порядок применение положений ст.78 НК РФ при возврате излишне уплаченных сумм налога

Согласно положений статьи 78 НК РФ суммы налога, излишне уплаченные подлежат возврату (зачету) по письменному заявлению налогоплательщика.

Срок для обращения в налоговый орган по месту учета с заявлением о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога составляет три года со дня уплаты.

При обращении налогоплательщика в суд с требованием о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога необходимо соблюсти досудебный порядок урегулирования вопроса.

Согласно разъяснению, данному в пункте 22 Постановления Пленума ВАС РФ №5 от 28.02.2001г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ», в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в  суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Положениями ст.78 НК РФ не предусмотрен срок для подачи заявления в суд.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001г. №173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на лишение её конституционных прав пунктом 8 ст.78 Налоговым кодексом РФ» указал, что предусмотренный статьей 78 НК РФ трехлетний срок давности  не препятствует гражданину в случае его пропуска  обратиться в суд с иском о возврате из бюджета  переплаченной суммы, и в этом случае действуют общие правила исчисления, срока исковой давности – со дня когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200ГК РФ). Если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и уважительных причин для восстановления этого срока не имеется, то суд вправе отказать в удовлетворении заявленного требования.

Президиум Высшего арбитражного суда РФ в Постановлении от 25.02.2009г. №12882/08 разъяснил, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменение действующего законодательства в течении рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В Постановлении от 26.07.2011г. №18180/10 Высший арбитражный суд РФ указал, что для рассмотрения споров о возврате излишне уплаченных сумм налога неправомерно руководствоваться положениями ст.79 НК РФ.

Статья 78 НК РФ регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога. Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом).

Таким образом, налогоплательщикам при обращении с заявлением о возврате (зачете) сумм налога, излишне уплаченных в бюджет необходимо соблюсти порядок, предусмотренный ст.78 НК РФ.

Ознакомиться с выводами Постановления ВАС РФ от 26.07.2011г. №18180/10 можно в рубрике  Помощь налогоплательщику→Налоговое законодательство→Судебная практика.

Правовой отдел УФНС России по Орловской области