Налоговые споры

Штраф за непредставление запрашиваемых документов начислять из их предположительного количества нельзя

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.11 № А27-8969/2010
2,7 тыс. 3

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.11 № А27-8969/2010

Скачать Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.11 № А27-8969/2010

Суть спора. Налоговой инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации общества по НДС за I квартал 2009 года. По ее результатам был составлен акт и вынесено решение о привлечении организации к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа.

Основанием для такого решения послужило непредставление компанией по требованию инспекции в установленный срок документов, подтверждающих фактическое оприходование товара и заявленный вычет по налогу на добавленную стоимость.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в суд с заявлением.

Позиция суда. Судьи посчитали, что общество обоснованно привлечено к ответственности за непредставление счетов-фактур. Однако с учетом смягчающих обстоятельств снизили штраф, подлежащий взысканию.

Право должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения налогоплательщику (его представителю) требования о представлении документов установлено пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

Согласно статье 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Данная статья также закрепляет за налоговыми органами право истребовать у налогоплательщика документы, которые в соответствии со статьей 172 НК РФ подтверждают правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, прописана в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Отказ от их подачи или нарушение сроков представления признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Судом установлено, что количество несвоевременно сданных обществом по требованию документов для проверки, согласно расчету инспекции, составляет 33 028 штук (счета-фактуры и документы об оприходовании товара). В то же время фактическое количество документов, подтверждающих оприходование товара, составляет 14 121 штуку. Именно столько первичных документов было представлено обществом налоговой инспекции.

В связи с этим судьи отклонили довод инспекции о совпадении счетов-фактур с количеством первичных документов, подтверждающих оприходование товаров по таким счетам-фактурам (товарных накладных).

Поскольку налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число несвоевременно представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом, а установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика документа недопустимо, суд признал неправомерным привлечение общества к ответственности за несвоевременное представление товарных накладных.

Смягчающими ответственность за несвоевременную сдачу счетов-фактур обстоятельствами суд посчитал: значительный объем документов, подтверждение правомерности предъявления к вычету НДС за I квартал 2009 года представленными документами, отсутствие негативных последствий для бюджета, отсутствие у компании нарушений в исчислении и уплате налогов, добросовестность налогоплательщика, отсутствие у него намерения уклониться от представления затребованных документов, а также то, что правонарушение было совершено впервые.

Примечание «ДК». Решения налоговых органов о привлечении налогоплательщиков к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление истребованных в рамках камеральной проверки документов, подтверждающих применение налоговых вычетов, в том числе счетов-фактур, часто не выдерживают судебной проверки.

По словам Александры Ильиной, юриста компании «Арбитражные споры», это происходит потому, что в большинстве случаев налоговики не имеют возможности выяснить точное количество документов, подлежащих представлению (этими сведениями располагает только сам налогоплательщик), а следовательно, и правильно исчислить размер штрафа:

Судьи считают, что установление размера штрафа исходя из предположительного числа требуемых документов недопустимо*.

* См. постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07, ФАС Московского от 16.12.10 № КА-А40/15611-10, Восточно-Сибирского от 16.09.09 № А19-993/09, Уральского от 18.04.07 № Ф09-2055/07-С3 округов.

В комментируемом деле налоговой инспекции удалось убедить судей в правомерности принятого ею решения в части привлечения компании к ответственности за непредставление счетов-фактур, поскольку количество этих документов, по которым налог был заявлен к вычету, было указано в сданной налогоплательщиком в инспекцию книге покупок за соответствующий период.

Как следует из решения суда первой инстанции по рассматриваемому делу, против налогоплательщика сыграло также то обстоятельство, что спорные счета-фактуры позднее были представлены им в инспекцию, что и позволило налоговикам подтвердить их количество в суде (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.08.10 № А27-8969/2010).

При этом надо отметить, что среди судей распространен и другой подход к определению количества подлежащих представлению счетов-фактур по книге покупок. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 07.10.09 № А56-55048/ 2008 счел книгу покупок ненадлежащим доказательством количества непредставленных налогоплательщиком документов.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №6, март 2011 г.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
108

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
109

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
199
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

51
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
59
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.