Проверка контрагентов

Верховный суд встал на сторону компании в споре по должной осмотрительности

Верховный суд в последнее время стал чаще отменять решения кассационных судов в делах о должной осмотрительности, вставая тем самым на сторону налогоплательщиков. Эти решения идут вразрез с общим обвинительным трендом последних лет, однако, но не меняют в целом отношение судов к налогоплательщикам.
7,5 тыс. 174
Верховный суд встал на сторону компании в споре по должной осмотрительности

Верховный суд в последнее время стал чаще отменять решения кассационных судов в делах о должной осмотрительности, вставая тем самым на сторону налогоплательщиков. Эти решения идут вразрез с общим обвинительным трендом последних лет, однако, но не меняют в целом отношение судов к налогоплательщикам. Как говорят юристы, упомянутые решения ВС связаны не с фактическими обстоятельствами дела, а с превышением полномочий кассационными судами – проблемой, с которой ВС РФ активно борется в последнее время.

Общая же тенденция остается неизменной: суды, активно включившиеся в борьбу с однодневками, продолжают выносить решения, основываясь на формальных признаках неосмотрительности, которые трактуются не в пользу налогоплательщика.

Когда в судах "согласья нет"

По итогам выездной проверки за 2011-2012 годы налоговая служба доначислила ООО "Сысертский арматурный завод" 10,5 млн рублей НДС, почти 3 млн рублей пени и 1 млн рублей штрафа.

Налоговая служба аргументировала свое решение тем, что контрагенты компании (всего 8 организаций) являлись анонимными структурами с номинальными руководителями, не работали по месту регистрации, у них не было сотрудников и основных средств, они не осуществляли операции, свойственные нормальной хозяйственной деятельности (выплата зарплаты и другие платежи). Налоговая отчетность этих компаний за проверяемый период была стабильно "минимальной" (доля налоговых вычетов более 99,9%) при многомиллионных операциях по расчетным счетам, говорится в решении суда кассационной инстанции.

Компания оспорила это решение в суде и выиграла в двух инстанциях.

Арбитражный суд Свердловской области и апелляционный суд посчитали, что "Сысертский арматурный завод" действовал осмотрительно, и к нему нет претензий. Так, завод запросил у контрагентов заверенные копии регистрационных и учредительных документов, документов, подтверждающих полномочия должностных лиц, проверил адреса на "массовость" регистрации, у всех компаний были открытые расчетные счета в банках, по мнению суда, это также свидетельствовало об их благонадежности.

Инспекция не предоставила "достаточных доказательств, бесспорно свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды", а ошибки в счетах-фактурах, не мешающие определить продавца, покупателя и стоимость товаров, не являются основанием для отказа в принятии к вычету налога - они содержат все обязательные реквизиты. Налоговая не оспаривала реальность сделок, они носили длительный характер. Суд первой инстанции установил, что налоговики обследовали юридические адреса контрагентов завода в 2013-2014 годах, то есть уже после исполнения спорных сделок. Кроме того, некоторые из этих компаний работали по госконтрактам, указывает апелляционный суд.

Кассационная инстанция не согласилась с этими доводами, отменила решения судов и поддержала налоговую службу. По мнению кассации, контрагенты завода не осуществляли реальной хозяйственной деятельности, а значит, это "может являться основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС", если налоговая докажет, что заявитель не проявил должной осмотрительности, решил суд.

Кассационная инстанция отменила предыдущие решения, посчитав, что у контрагентов завода не было необходимых ресурсов и деловой репутации, хотя на сделки с ними пришлось 73% его выручки за проверяемый период. "Налогоплательщик, заключающий крупные по стоимости и важные для основной деятельности сделки в отсутствие какой-либо деловой переписки и личных встреч, без оценки деловой репутации контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов и опыта, не может быть признан осмотрительным в соответствующем выборе", - постановил кассационный суд, полностью удовлетворив все требования ФНС.

Компания обратилась в Верховный суд, который определением от 17 августа отменил постановление кассации, оставив в силе два предыдущих решения.

Суды vs налогоплательщиков?

Практика показывает, что экономическая коллегия Верховного суда в последнее время все чаще отменяет решения нижестоящих кассационных судов, принятые с превышением полномочий, считают опрошенные "Интерфаксом" юристы.

Кассация превысила свои положения в двух моментах, считает старший юрист BGP Litigation Денис Савин. "Во-первых, решения первой инстанции и апелляции были отменены в полном объеме, хотя налоговая обжаловала в кассацию лишь эпизоды по пяти контрагентам из восьми. Второе нарушение является весьма распространенным, так как отменить решения первой и апелляционной инстанции по спору о получении необоснованной налоговой выгоды без переоценки материалов дела практически невозможно", - пояснил юрист.

До середины 2000-х годов суды в спорах о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента принимали сторону компаний, и было не важно, оказался ли контрагент однодневкой, если сама компания выполнила все условия, вспоминает руководитель налоговой практики АБ "Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры" Сергей Калинин. Но затем, суды сначала стали уделять больше внимания исследованию фактических обстоятельств дела, а с 2010 года после знакового постановления ВАС РФ по делу Муромского стрелочного завода стали проверять и реальность хозяйственных операций.

Еще один поворотный момент пришелся на 2014 год, говорит Д.Савин: "Для обвинения в необоснованной налоговой выгоде стало достаточно лишь данных о недобросовестности контрагента и отказных показаний номинального директора спорного контрагента". Сейчас даже встречаются случаи, когда по результатам выездной проверки вменяются налоговые доначисления фактически лишь на основании неуплаты налогов контрагентом, без допросов и экспертиз, приводит он пример.

На сегодняшний день судебная практика по спорам, связанным с исследованием обстоятельств работы налогоплательщика с недобросовестными контрагентами, складывается не в пользу налогоплательщиков, считает консультант по налоговым спорам коллегии адвокатов "Делькредере" Мэри Алекперова. Война, которую государство объявило однодневкам, приняла масштабный характер, и в ней принимают участие и судебные органы, пояснила она.

На протяжении нескольких лет судебная практика складывалась не в пользу налогоплательщика, судьи не оценивали доказательства, предоставленные компаниями, с достаточным вниманием. Однако после выхода постановления ВАС по делу Муромского стрелочного завода и ряда постановлений Конституционного суда практика поменялась. Налогоплательщик получил возможность доказывать реальность совершенных сделок. Очень популярной в тот период была мотивировка судов о том, что ни налоговый орган, ни суды не имеют права оценивать правильность ведения хозяйственной деятельности, что предпринимательская деятельность ведется на свой страх и риск. Отстаивание интересов в суде стало требовать более скрупулезной и творческой работы, как от налогоплательщиков, так и налоговых органов, говорит М.Алекперова.

Сейчас суд примет сторону компании, только если одновременно будет доказана реальность хозяйственной операции, поставщики товаров не будут иметь признаков фирмы-однодневки, документы под вычеты будут без каких-либо изъянов, а поставщик перечислит в бюджет "входной" НДС, поясняет С.Калинин.

Тем и интересно дело "Сысертского арматурного завода", что решение судов по нему не укладывается в общий обвинительный тренд, говорит руководитель юридического департамента АГК "МЭФ-Аудит" Александр Овеснов: "Зачастую суды отказывают налогоплательщикам по любым признакам недобросовестности контрагентов, даже не разбираясь в сути ситуации, и на практике компаниям бывает труднее всего объяснить, как они нашли именно этих поставщиков и почему заключили с ними контракт", добавил он.

Тем не менее, юрист считает, что этот случай вряд ли повлияет на общую тенденцию рассмотрения споров по делам, связанных с "однодневками". Решение по делу Сысертского арматурного завода в первую очередь связано не с фактическими обстоятельствами дела, а с превышением полномочий судом кассационной инстанции – проблемой, с которой ВС РФ активно борется в последнее время, пояснил он.

Простой способ избежать связей с однодневками

Если верить юристам, доказать непреднамеренность связей с однодневками налогоплательщикам в российских судах чрезвычайно трудно. Но определить, кто вам попался на пути – "однодневка" или работающая компания – также непросто.

"Однодневки" за время массированной борьбы с ними научились мимикрировать и прятать свою сущность. Прежние признаки, позволяющие понять, что перед вами "однодневка" – массовые адрес регистрации, директор, отсутствие отчетности, маленький срок на рынке – уже не являются определяющими.

Сегодня "однодневка" может иметь и индивидуального директора, и созданный с помощью конструктора сайт. Она может сдавать отчетность и платить налоги и формально не вызывать подозрений у налоговых органов. Отличия надо искать глубже, внимательно исследуя большое число косвенных признаков. Благонадежную компанию отличают более сложные и в основном качественные показатели: "живой" сайт, обновляющиеся вакансии, реальные платежи, заключенные и исполненные госконтракты. Источники этой информации – так называемые "большие данные", в которых собраны различные сведения о деятельности юрлиц из специализированных баз данных.

Так, Индекс должной осмотрительности в базе СПАРК оценивает в комплексе более 40 самых различных факторов. Они дают возможность "увидеть" самые разные признаки деятельности юрлица. О реальной деятельности компании может рассказать, например, информация о ее активности в Интернете, об участии в госзакупках, получении патентов и лицензий, о судебных спорах, наличии задолженности по налогам, залогах…

Индекс должной осмотрительности показывает, что число юрлиц с признаками "однодневности" снизилось за последние 4 года почти в 3 раза до 650 тысяч и составляет примерно до 15% от общего числа коммерческих компаний. Таким образом, риск столкнуться с токсичной компанией в России по-прежнему весьма велик.

Одним из факторов риска является также то, что компания-контрагент может быть и не однодневка, но - не заплатила налоги. Для того, чтобы выявить финансовые проблемы у компании, в СПАРК разработан индекс ИФР, который построен на основе примерно 20 коэффициентов финансового анализа и предсказывает банкротство компании с точностью 95%.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
135

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
256
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

102

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
116

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
213
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

57
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
64
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.