НДФЛ и взносы: суд поддержал ФНС в переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые

Налоговые органы и суды все чаще применяют принцип «содержание над формой» при оценке отношений бизнеса с плательщиками НПД. Свежее Постановление АС Центрального округа от 27.04.2026 по делу № А85-2081/2024 подтверждает: стандартный шаблонный договор гражданско-правового характера (ГПХ) не защитит компанию от доначислений, если фактические отношения являются трудовыми.

В данном материале мы детально разберем аргументацию суда через призму Трудового и Налогового кодексов, а также актуальных разъяснений ФНС, Минфина и Роструда (ГИТ).

Суть спора и последствия для налогового агента

Индивидуальный предприниматель привлек к работе ряд физических лиц, имеющих статус самозанятых. Выплаты производились без удержания НДФЛ и уплаты страховых взносов. По результатам выездной налоговой проверки инспекция переквалифицировала договоры ГПХ в трудовые, доначислила ИП НДФЛ как налоговому агенту (ст. 226 НК РФ), страховые взносы, пени и штрафы.

Суды трех инстанций, включая кассацию, поддержали фискальный орган. Ключевой вывод суда: статус самозанятого был использован исключительно для получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ), а фактически имела место трудовая функция.

Правовая база: на что опираются ФНС, ГИТ и суды

При переквалификации договоров контролеры и судьи используют комплексный подход, опираясь на нормы трех отраслей права и межведомственные методические рекомендации.

1. Трудовой кодекс РФ (ст. 11, 15, 56 ТК РФ)
   Согласно ч. 2 ст. 15 ТК РФ, трудовые отношения — это личное выполнение работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя. Если фактические отношения соответствуют этим признакам, на них распространяется трудовое законодательство независимо от наименования договора (ст. 11 ТК РФ).

2. Налоговый кодекс РФ (ст. 54.1, 226 НК РФ)
   ФНС применяет ст. 54.1 НК РФ, квалифицируя схему как искажение сведений о фактах экономической жизни. Если заказчик фактически является работодателем, он признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ) и плательщиком страховых взносов. Неисполнение этих обязанностей влечет штрафы по ст. 122 и 123 НК РФ.

3. Позиция ФНС России
   В Письме от 26.01.2023 № БС-4-11/792@ ФНС прямо указала на недопустимость подмены трудовых отношений договорами с самозанятыми. Ведомство выделило маркеры риска: регулярность выплат, отсутствие у исполнителя собственных ресурсов, интеграция в бизнес-процессы заказчика и отсутствие предпринимательских рисков у самозанятого.

4. Позиция Минфина России
   Минфин в Письме от 13.10.2023 № 03-11-11/98195 (и последующих разъяснениях) подтверждает: если суд или инспекция установят наличие трудовых отношений, обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ, а также уплате страховых взносов возлагается на заказчика-работодателя задним числом.

5. Позиция Трудовой инспекции (ГИТ / Роструд)
   Роструд и ФНС работают в рамках межведомственного взаимодействия. Инспекторы ГИТ при проверках руководствуются Методическими рекомендациями по выявлению скрытых трудовых отношений. ГИТ фиксирует нарушения ст. 5.27 КоАП РФ (уклонение от оформления трудового договора) и передает материалы в ФНС для доначисления налогов и взносов.

Шесть фатальных признаков, выявленных судом

В деле № А85-2081/2024 суд выделил шесть фактов, которые в совокупности доказали наличие трудовых отношений. Разберем их с точки зрения законодательства.

1. Обобщенные существенные условия
   В договорах подряда отсутствовала конкретика: невозможно было определить точный объем работ и порядок оплаты.
   Правовое обоснование: Нарушение ст. 702 и 709 ГК РФ (существенные условия договора подряда — предмет и цена). Отсутствие конкретного результата указывает на выполнение постоянной трудовой функции (ст. 15, 57 ТК РФ).

2. Однотипность (шаблонность) договоров
   Все договоры были составлены по единому образцу без учета специфики задач.
   Правовое обоснование: Свидетельствует об отсутствии деловой цели у каждой конкретной сделки, что является прямым нарушением п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

3. Подчинение графику и контроль заказчика
   Самозанятые работали по установленному графику, место и вид работ определял ИП, он же контролировал процесс.
   Правовое обоснование: Подчинение правилам внутреннего трудового распорядка (ПВТР) — главный маркер трудовых отношений (ст. 15, 21 ТК РФ). В ГПХ важен результат, а не процесс.

4. Использование оборудования и материалов заказчика
   Исполнители не использовали собственные ресурсы.
   Правовое обоснование: По ст. 704 ГК РФ подрядчик работает своим иждивением. Обеспечение исполнителя инструментами означает, что предпринимательские риски и расходы несет заказчик, что свойственно работодателю (ст. 56 ТК РФ).

5. Ежемесячное вознаграждение без привязки к результату
   Выплаты производились регулярно, независимо от объемов и сроков выполнения конкретных задач.
   Правовое обоснование: Регулярная выплата в одни и те же даты квалифицируется как заработная плата (ст. 129, 136 ТК РФ), а не вознаграждение по акту выполненных работ.

6. Регистрация в качестве самозанятых «под контракт»
   Физлица встали на учет в ФНС непосредственно перед заключением договоров, при этом ИП был их единственным или основным источником дохода.
   Правовое обоснование: Подтверждает фиктивность статуса самозанятого. Отсутствие самостоятельной предпринимательской деятельности и диверсификации клиентов указывает на схему по оптимизации НДФЛ и взносов (ст. 54.1 НК РФ).

Комплексные последствия для бизнеса

Переквалификация влечет за собой эффект домино по трем направлениям:

Налоговые последствия:
Доначисление НДФЛ (13% или 15%) за счет средств налогового агента, если налог не был удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Штраф 20% от неуплаченной суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ).
Доначисление страховых взносов, пени и штраф по ст. 122 НК РФ (20% или 40% при умысле).

Административные и трудовые последствия:
Штрафы по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за уклонение от заключения трудового договора (от 50 000 до 100 000 руб. за каждого работника для юрлиц).
Дисквалификация должностных лиц.
Обязанность предоставить работникам гарантии ТК РФ: компенсации за неиспользованный отпуск, оплата больничных, выплата выходных пособий при увольнении.

Вывод
Договор с плательщиком НПД — это не универсальный инструмент для экономии фонда оплаты труда, а самостоятельная гражданско-правовая конструкция. Судебная практика 2026 года, поддерживаемая ФНС и Рострудом, демонстрирует нулевую толерантность к формальному подходу. Если бизнес фактически нанимает персонал, но маскирует это под ГПХ, доначисления НДФЛ, взносов и штрафов станут лишь вопросом времени.

P.S. Небольшая шутка из практики

Знаете, как инспектор ФНС понимает, что перед ним не самозанятый, а штатный сотрудник? Открывает договор ГПХ и видит: «Исполнитель обязуется выполнять функции менеджера по продажам с 9:00 до 18:00 с понедельника по пятницу, с оплатой 5-го и 20-го числа каждого месяца в размере 80 000 рублей». И задумывается: «Странный такой самозанятый. Даже будильник на 8:50 ставит, как настоящий предприниматель».

А если серьёзно — юмор юмором, но именно такие формулировки в договорах становятся для бизнеса самыми дорогими. Цена одного шаблона, скачанного из интернета за 5 минут, может обойтись в миллионы рублей доначислений.

Шутки в сторону — если инспектор уже на пороге, проверка началась или вы получили требование, время для юмора прошло. Нужен профессиональный подход.

🔗 Обращайтесь: https://taplink.cc/nalogpro

Разберём вашу ситуацию, оценим риски и выстроим линию защиты. Работаем с проверками любого уровня — от камеральных до выездных, от доначислений по ст. 54.1 НК РФ до переквалификации договоров с самозанятыми.