ВС РФ закрыл «расчетную» лазейку: фиктивные документы от однодневок больше не спасают

Верховный Суд РФ поставил точку в давнем споре о том, можно ли учесть расходы по фиктивным сделкам с фирмами-однодневками, если работы фактически выполнялись. Разбираем свежее определение и его последствия для бизнеса.

Коллеги, тема «бумажного» НДС и фиктивных расходов кажется давно ушедшей в прошлое. Но на практике бизнес продолжает сталкиваться с доначислениями по сделкам с техническими компаниями. Долгое время у налогоплательщиков был «запасной аэродром»: даже если налоговая докажет фиктивность первички, нижестоящие суды позволяли учесть расходы расчетным методом — по рыночным ценам.

Определение Верховного Суда РФ от 31.03.2026 № А56-83561/2023 (включенное в Обзор судебной практики за 1 квартал 2026 года) эту лазейку закрыло. Разберем, что произошло и как теперь выстраивать защиту.

Организация заключила договоры с фирмами-однодневками на выполнение работ. Первичка была оформлена безупречно: акты подписаны, деньги переведены, затраты включены в расходы и уменьшили налогооблагаемую прибыль.

Инспекция провела проверку и установила: у контрагентов нет ни технических ресурсов, ни персонала для исполнения обязательств. Более того, работы фактически выполнялись собственными сотрудниками организации. Привлечение однодневок преследовало единственную цель — фиктивно увеличить стоимость работ и вывести денежные средства.

Налоговая ожидающе сняла все затраты и доначислила налог на прибыль.

Организация обратилась в суд, и здесь произошло то, что вселяло надежду во многих налогоплательщиков. Три нижестоящие инстанции, включая апелляцию и кассацию, признали доначисление незаконным.

Логика судов была следующей: работы фактически выполнены, затраты реальны, просто исполнители по документам — технические компании, а по факту — неустановленные лица. Следовательно, расходы должны быть учteni расчетным методом, исходя из рыночных цен на спорные работы.

Казалось бы, справедливый компромисс: налоговая не дает учесть фиктивные миллионы, но бизнес сохраняет право на рыночную стоимость реально выполненных работ.

Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих инстанций и полностью поддержал инспекцию. Позиция Суда предельно жесткая и содержит несколько принципиальных тезисов.

Первый тезис: первичка должна быть достоверной. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы подтверждаются первичными документами. Но эти документы обязаны содержать достоверные сведения о сторонах сделки. Если акт подписан номинальным руководителем фирмы-однодневки, которая не имеет ни ресурсов, ни персонала, такой документ не может подтверждать расходы.

Второй тезис: расчетный метод — не универсальный инструмент. ВС РФ четко разграничил ситуации. Рассчитать затраты расчетным методом, исходя из рыночной стоимости работ, можно только в одном случае: если установлены реальные исполнители фиктивных сделок.

Третий тезис: легализовать «черную» схему нельзя. Если реальные исполнители не установлены, расчетный метод не применяется. Суд прямо указал: легализация денежных средств, перечисленных фирмам-однодневкам на основании фиктивных первичных документов, путем применения расчетного способа определения расходов не допускается.

Простыми словами: нельзя прийти в суд и сказать «да, я купил липовый акт, но работу кто-то сделал, давайте я хоть частично уменьшу прибыль». Если схема была направлена на необоснованное занижение налогов и реальный исполнитель не установлен, суд не будет помогать считать «справедливую» рыночную стоимость.

1. Расчетный метод больше не «запасной аэродром». Если организация попалась на однодневках и реальный исполнитель не установлен, налоговая снимет 100% расходов. Суды больше не будут считать рыночную стоимость выполненных работ.

2. Разделяйте потоки и оформляйте отношения правильно. Если работы фактически выполняют штатные сотрудники, оформляйте их в штат, платите зарплату и страховые взносы. Попытка выдать зарплатные выплаты за услуги подрядчика — это прямой путь к доначислениям НДФЛ, страховых взносов, пеней и штрафов.

3. Должная осмотрительность — это не формальность. Проверка контрагента до заключения сделки (ЕГРЮЛ, судебные дела, налоговая нагрузка, наличие ресурсов и персонала) — единственное, что может защитить организацию при встрече с инспекцией. Сохраняйте доказательства такой проверки: скриншоты, выписки, деловую переписку.

4. Работайте с реальными исполнителями. Если подрядчик привлек субподрядчиков, это должно быть задокументировано. Цепочка исполнителей должна прослеживаться, иначе сделка будет признана фиктивной.

Эпоха «бумажного» НДС и прибыли окончательно уходит. Налоговая и суды все чаще смотрят не на форму документов, а на экономическую суть операции. Если суть отсутствует — организация теряет всю сумму расходов, а не только «надуманную» часть.

Определение ВС РФ от 31.03.2026 № А56-83561/2023 — это четкий сигнал бизнесу: работать с однодневками стало не просто рискованно, а экономически бессмысленно. Даже если суды нижестоящих инстанций пытались найти компромисс, Верховный Суд такую «гуманность» отменил.

Теперь единственная работающая стратегия — это добросовестная проверка контрагентов, правильное оформление отношений с исполнителями и разделение трудовых и гражданско-правовых договоров. Все остальное — это путь к доначислениям.

В моих книгах разбираю учёт финансовых инструментов, налогообложение операций с вкладами, кредитами, инвестициями — с примерами и ссылками на судебную практику. Налоговые льготы и вычеты, о которых часто молчат даже инспекторы. Если налоговая пришла с претензиями по новым операциям или назревает спор — нужна помощь.

Ставьте лайк, если разбор был полезен. В комментариях расскажите, планируете ли вы участвовать в программе жилищных сбережений — как гражданин или как работодатель.

Евгений Сивков, кандидат экономических наук, налоговый консультант