Налог на имущество: ФНС взяла на вооружение практику ВС РФ

(обзор ключевых выводов Верховного суда для бизнеса)
ФНС направила инспекциям тематический обзор Верховного суда РФ по спорам, связанным с налогом на имущество организаций. Документ уже стал ориентиром для налоговых органов и компаний: в нем собраны ключевые подходы к налогообложению оборудования, сооружений, имущественных комплексов и определению налоговой базы.

⚖️ Верховный суд отдельно подчеркнул: налогом на имущество облагается только недвижимость, а сама по себе технологическая связь оборудования со зданием еще не делает его объектом налогообложения.

🔹 Производственное оборудование — не всегда объект налога

ВС РФ указал: если технологическое оборудование принято к бухгалтерскому учету как самостоятельный объект основных средств, то по общему правилу оно не относится к облагаемой недвижимости.

Речь идет, например, о:

• производственных линиях;

• транспортерах;

• насосах;

• компрессорах;

• котлах;

• оборудовании для розлива продукции и др.

Суд подчеркнул: такое имущество предназначено не для обслуживания здания, а для:
➡ производства продукции;
➡ обеспечения технологического процесса.

Даже если оборудование:

• смонтировано внутри здания;

• установлено на фундаменте;

• технологически связано с производством
  — это само по себе не делает его недвижимостью.

🔹 Единый имущественный комплекс ≠ единый объект налогообложения

ВС РФ отдельно разъяснил: нормы о «сложной вещи» и «едином имущественном комплексе» из гражданского законодательства не применяются автоматически для целей налогообложения.

Например:

• трансформаторная подстанция;

• деревообрабатывающее оборудование;

• производственные установки

не становятся недвижимостью только потому, что участвуют в работе единого комплекса.
❗ Даже продажа имущества одним лотом в рамках банкротства не означает, что все объекты внутри комплекса автоматически облагаются налогом как недвижимость.

🔹 Главный критерий — назначение оборудования

Суды должны проверять:
➡ относится ли оборудование к коммуникациям здания;
➡ обеспечивает ли оно эксплуатацию самого здания;
➡ либо обслуживает производственный процесс.

Что может входить в состав недвижимости:
✔ лифты;
✔ системы пожарной безопасности;
✔ инженерные коммуникации;
✔ тепловые пункты.

Что может признаваться самостоятельным оборудованием:
✔ промышленные вентиляционные системы;
✔ мультимедийные и музыкальные системы;
✔ производственные установки;
✔ специализированное технологическое оборудование.

🔹 Запись в ЕГРН — не решающий фактор

ВС РФ подтвердил важную позицию: наличие записи в ЕГРН само по себе не означает обязанность платить налог.

Если объект:

• разрушен;

• демонтирован;

• прекратил существование,
  то налог начисляться не должен — даже если запись о недвижимости формально остается в реестре.

⚠️ Но действует и обратный подход: если объект фактически обладает признаками капитального сооружения, налог может начисляться даже без регистрации в ЕГРН.

🔹 Налоговая сможет пересчитать стоимость имущества

Еще один важный вывод ВС РФ касается налоговой базы.
Если имущество:

• приобретено у взаимозависимого лица;

• куплено по явно заниженной цене;

• отражено в учете по недостоверной стоимости,
  налоговый орган вправе определить налоговую базу исходя из рыночной стоимости имущества.

🔹 Благоустройство территории — не всегда недвижимость

ВС РФ также указал:
✔ асфальтовые покрытия;
✔ замощение;
✔ площадки;
✔ иные улучшения земельного участка
по общему правилу не образуют самостоятельный объект недвижимости и не облагаются налогом на имущество организаций.
Суд отметил: такие объекты чаще рассматриваются как улучшение земельного участка, а не самостоятельное имущество.

📌 Что это значит для бизнеса

Обзор ВС РФ фактически закрепляет тенденцию последних лет: ⚖️ суды все чаще применяют функциональный подход, оценивая:

• реальное назначение имущества;

• самостоятельность объекта учета;

• его связь с производственным процессом,
  а не только формальную связь со зданием.

Для компаний это означает возможность:

✔ пересмотреть состав облагаемого имущества;
✔ проверить корректность классификации ОС;
✔ снизить налоговые риски;
✔ оспаривать доначисления, основанные только на технологической связи оборудования со зданием.

📎 Источники

— Тематический обзор Верховного Суда РФ № 4/2026, утвержденный Постановлением Президиума ВС РФ от 29.04.2026 № 6А/2026
— Обзор КонсультантПлюс: «ВС РФ обобщил практику судов и ответил на вопросы по налогу на имущество»