Переквалификация подотчетных сумм в доходы работников
В статье анализируется судебная практика по делу, в котором выплаты физическим лицам, формально оформленные как подотчетные суммы, командировочные расходы или выплаты по договорам гражданско‑правового характера, фактически представляли собой заработную плату.
Самые актуальные и эксклюзивные обзоры судебной практики выходят в Telegram-канале автора.
В ходе камеральной налоговой проверки расчета по налогу на доходы физических лиц налоговый орган пришел к выводу о занижении Обществом налоговой базы. Основанием послужило исключение из налогооблагаемого дохода выплат в пользу физических лиц, которые формально проводились по расчетным счетам Общества с назначениями платежа «под отчет», «командировочные расходы» и «по договору ГПХ», но фактически являлись заработной платой.
Инспекция квалифицировала данные действия как нарушение положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.
В рамках проверки налоговым органом был проведен анализ первичных документов, приложенных к авансовым отчетам, в ходе которого установлены следующие системные нарушения:
Недостоверность и дублирование первичных документов. К различным авансовым отчетам прилагались идентичные копии расходных документов. В части представленных документов отсутствовали обязательные реквизиты, либо документы не были представлены вовсе.
Противоречия в фактических обстоятельствах. Установлены факты приобретения товарно-материальных ценностей работниками в период их нахождения в командировках или отпусках. Например, работник, согласно командировочному удостоверению находившийся в г. Саратове, в те же даты осуществлял покупки в г. Владимире.
Отсутствие оприходования имущества. Приобретенные ценности, вопреки установленному порядку, не были оприходованы Обществом на счете 10 «Материалы», что свидетельствует об отсутствии реального поступления ТМЦ в распоряжение организации.
Фиктивность подтверждающих документов. Кассовые и товарные чеки содержали недостоверную информацию, включая несуществующие регистрационные номера контрольно-кассовой техники (ККТ).
Экономическая необоснованность расходов. Выявлены случаи предоставления чеков автозаправочных станций при отсутствии путевых листов, а также приобретение автомобильных шин, размер которых не соответствует техническим характеристикам служебного автотранспорта Общества.
Несоответствие покупок должностным обязанностям. Согласно типовым должностным инструкциям приобретение товарно-материальных ценностей не входило в трудовые функции опрошенных работников.
Показания контрагентов. Индивидуальные предприниматели, указанные в расходных документах в качестве продавцов, опрошенные в качестве свидетелей, не смогли подтвердить подлинность представленных чеков либо отрицали наличие у них зарегистрированного кассового аппарата.
Совокупность приведенных фактов указывает на то, что денежные средства перечислялись физическим лицам не в целях возмещения произведенных расходов, а в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений.
Вывод суда (позиция инспекции): поскольку представленные документы носят формальный характер и не подтверждают реальность хозяйственных операций, перечисленные подотчетные суммы обосновано признаны доходом работников. Соответственно, данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, а действия Общества квалифицированы как умышленное занижение налоговой базы.
Информации об авторе
Этот пост написан блогером Трибуны. Вы тоже можете начать писать: сделать это можно .
Начать дискуссию