Вне рамок налоговой проверки инспекция вправе истребовать документы по всем сделкам с контрагентом, а также с третьими лицами, привлеченными к их исполнению

Требование инспекции состояло из 35 пунктов и охватывало документы за пятилетний период, в том числе:

·       договоры, заключенные с контрагентом;

·       договоры с третьими лицами, которых общество привлекало для исполнения обязательств перед контрагентом;

·       первичные учетные документы;

·       заявки и наряды-допуски;

·       сведения о работниках, которым выдавались пропуска на объекты контрагента;

·       иные документы и сведения, относящиеся к исполнению договоров с контрагентом.

Общество отказалось исполнить требование, пояснив, что запрошенный массив документов не относится к конкретной сделке, а требование фактически направлено на получение всех документов о его хозяйственной деятельности за продолжительный период.

В связи с непредставлением документов и информации общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 и пункту 1 статьи 129.1 НК РФ.

Суды трех инстанций признали привлечение общества к ответственности правомерным. Суды исходили из того, что требование позволяло определить контрагента, период и хозяйственные операции, в связи с которыми были запрошены документы.

 При этом суды сформулировали следующие выводы.

1.      Налоговый кодекс РФ не возлагает на налоговый орган обязанность указывать в требовании конкретное мероприятие налогового контроля и подробно обосновывать связь каждого запрашиваемого документа с обстоятельствами, которые исследует инспекция.

2.      Из статьи 93.1 НК РФ не следует, что лицо вправе отказаться от представления документов только потому, что считает требование необоснованным или не понимает, для каких именно целей инспекции необходимы запрошенные сведения.

3.      Указание в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ на обоснованную необходимость получения документов или информации означает, что они должны истребоваться в целях налогового контроля, а не для решения посторонних или неслужебных задач.

4.      Налоговое законодательство не запрещает запрашивать документы не только по непосредственным взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом, но и по операциям с последующими участниками цепочки.

5.      До получения документов инспекция, как правило, не располагает сведениями об их точном наименовании, дате, номере и количестве. Отсутствие в требовании точных реквизитов каждого документа само по себе не свидетельствует о его неисполнимости или незаконности.

Вывод: вне рамок налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать обширный перечень документов, включая документы по взаимоотношениям с третьими лицами. Однако такие документы должны быть связаны с указанной в требовании сделкой или совокупностью взаимосвязанных операций и иметь значение для осуществления налогового контроля.

Определением судьи Верховного Суда РФ от 07.07.2026 отказано в передаче дела № А29-5216/2025 (ООО «Комиэнергосервис») для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ