ФНС утвердила новые стандарты камеральных проверок. Читаем и разбираем

1. Сроки проверок: не три месяца, а от десяти дней

Стандартные сроки камеральных проверок знают все: три месяца для большинства деклараций, два — для НДС. Но в рекомендациях впервые собраны все сокращённые сроки в одном документе, и некоторые из них мало кто учитывает в работе.

3-НДФЛ с вычетами: 10–15 рабочих дней. Камеральная проверка декларации 3-НДФЛ может быть завершена значительно быстрее трёх месяцев при условии представления полного пакета подтверждающих документов:

• остаток имущественного вычета по расходам на приобретение жилья и по процентам по кредиту — в течение 10 рабочих дней с момента ввода декларации;

• социальные вычеты по ст. 219 НК РФ (кроме дорогостоящего лечения) — 15 рабочих дней;

• социальный вычет по расходам на дорогостоящее лечение в размере, не превышающем 150 000 рублей — 15 рабочих дней.

Практический вывод: если ваш клиент-физлицо заявляет остаток имущественного вычета и подаёт декларацию с полным комплектом — возврат НДФЛ возможен в течение двух-трёх недель, а не через три-четыре месяца. Ключевое условие — полный пакет документов при подаче, а не «донесу потом».

НДС к возмещению: один месяц, но по чеклисту. Рекомендации фиксируют конкретные критерии, при одновременном соответствии которым камеральная проверка НДС-декларации с возмещением может завершиться за месяц. Это не абстрактная «добросовестность» — это проверяемый перечень:

• налогоплательщик не подавал заявление на заявительный порядок возмещения;

• в АСК НДС-2 присвоен низкий, средний либо неопределённый (для ИП) уровень риска;

• в предыдущем периоде подтверждено более 70% заявленной суммы возмещения;

• более 80% вычетов по НДС в проверяемой декларации приходится на контрагентов низкого, среднего либо неопределённого уровня риска;

• не менее 50% суммы вычетов приходится на контрагентов, указанных в декларации за предшествующий налоговый период;

• сумма уплаченных налогов за три года, предшествующих налоговому периоду, превышает сумму заявленного возмещения;

• отсутствуют ошибки, противоречия и расхождения, приводящие к изменению налоговых обязательств;

• отсутствуют признаки нарушений, приводящих к завышению возмещения или занижению налога к уплате.

Практический вывод: этот перечень — рабочий инструмент для самопроверки перед подачей декларации с возмещением. Если ваш клиент по всем пунктам «зелёный» — есть основания ожидать месячного срока. Если хотя бы по одному критерию не проходите — готовьтесь к полноценной двухмесячной (а при продлении — трёхмесячной) проверке.

Декларация по акцизам на алкогольную продукцию может быть проверена за два месяца при соблюдении аналогичного набора условий, включая уплату акциза в полном объёме и отсутствие расхождений с данными ЕГАИС.

2. Риск-ориентированный подход: что именно анализирует инспектор

В рекомендациях подробно описан алгоритм действий должностного лица после прохождения декларацией автоматизированного контроля. Этот алгоритм — по сути, пошаговая инструкция для инспектора, и знать её полезно каждому налогоплательщику.

Основания для проведения мероприятий налогового контроля (п. 2.4 Рекомендаций):

• ошибки и противоречия, выявленные при проверке контрольных соотношений;

• несоответствия между декларацией и сведениями, имеющимися у налогового органа;

• заявленная сумма НДС, акциза к возмещению, НДФЛ к возврату;

• заявленная льгота;

• уточнённая декларация с уменьшением суммы налога к уплате;

• применение пониженных ставок;

• декларация по налогу, связанному с использованием природных ресурсов.

Если ни один из этих триггеров не сработал — камеральная проверка может быть завершена досрочно, ранее установленных сроков.

Что инспектор обязан сделать в ходе проверки (полный перечень из п. 2.4):

• сопоставить показатели текущей декларации с предыдущим периодом;

• провести взаимоувязку с декларациями по другим налогам и бухгалтерской отчётностью;

• проверить достоверность показателей на основе всей информации, включая внешние источники;

• проконтролировать правильность исчисления налоговой базы, обоснованность льгот, ставок, вычетов;

• проанализировать показатели выручки, рентабельности, налоговой нагрузки и сопоставить их со среднеотраслевыми показателями и аналогичными налогоплательщиками;

• сверить сведения об операциях в НДС-декларации с данными контрагента;

• отработать имеющиеся риски.

Практический вывод: если ваша рентабельность значительно отклоняется от среднеотраслевой, или налоговая нагрузка ниже среднего, или показатели резко изменились по сравнению с прошлым периодом — инспектор обязан установить причину расхождений. Это не право, а предписанная процедура.

3. «Разумное истребование»: семь принципов и прямые запреты

Рекомендации впервые расшифровывают, что конкретно стоит за концепцией «разумного истребования», на которую ФНС ссылается в контексте Манифеста.

Принципы истребования документов (п. 2.6.7 Рекомендаций): законность, риск-ориентированный подход, определённость, однократность, приоритет получения информации из доступных государственных ресурсов, цифровая среда, срочность.

Разберём ключевые из них.

Определённость. При формировании требования инспектор обязан использовать чёткие формулировки, позволяющие налогоплательщику однозначно понять, какие именно документы нужно представить. Требование в стиле «представьте все документы, подтверждающие хозяйственную деятельность за 2025 год» — прямое нарушение этого принципа.

Однократность. Налоговый орган не вправе повторно истребовать документы, ранее представленные в рамках камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Исключения: документы были представлены в виде подлинников и возвращены, либо документы утрачены вследствие непреодолимой силы. Если бухгалтер ведёт реестр документов, направленных в инспекцию, — это прямая защита от повторных запросов.

Приоритет государственных ресурсов. Перед направлением требования инспектор обязан проанализировать возможность получения информации из имеющихся информационных ресурсов и от других органов власти. Если данные находятся в открытом доступе, в распоряжении иных государственных органов, могут быть получены по СМЭВ или выгружаются в рамках межведомственных соглашений — требование к налогоплательщику не направляется.

Запрет на подмену мероприятий. Рекомендации прямо указывают: не допускается подмена мероприятий налогового контроля по ст. 93 НК РФ направлением требования без учёта принципов истребования. Иными словами, нельзя запрашивать под видом «пояснений» по п. 3 ст. 88 НК РФ документы, которые можно истребовать только в рамках ст. 93.

Запрет начинать с крупнейших. При истребовании документов по цепочке контрагентов инспектор обязан начинать с непосредственного контрагента проверяемого лица. Не допускается истребование документов в первую очередь у крупнейших налогоплательщиков.

Практический вывод: каждый из этих принципов — готовый аргумент для возражений на необоснованные требования. Если инспектор запросил документы, которые можно получить из государственных информационных систем, или направил расплывчатое требование без конкретизации — это нарушение собственных рекомендаций ФНС. Ссылка на конкретный пункт Рекомендаций в возражениях существенно усиливает позицию.

4. СПОТ: новая система предварительного контроля импорта из ЕАЭС

Раздел 2.7.2.2 Рекомендаций описывает Национальную систему подтверждения ожидания поставки товаров — СПОТ. Для многих налогоплательщиков, работающих с контрагентами из ЕАЭС, это может оказаться новостью: система введена федеральными законами от 17.04.2026 № 101-ФЗ и № 102-ФЗ.

Суть механизма. При импорте товаров из государств — членов ЕАЭС на территорию России налогоплательщик обязан:

• оформить документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП) — электронный документ, подтверждающий намерение ввезти товары;

• внести обеспечительный платёж (ОП) — в размере суммы косвенных налогов (НДС и акциз), подлежащих уплате.

ДОПП и ОП отражаются в налоговой декларации по косвенным налогам.

Что важно при камеральной проверке. При поступлении декларации в автоматизированном режиме проводится сверка данных из ДОПП со сведениями декларации. Если оператор СПОТ присвоил ДОПП статус, не соответствующий необходимому для ввоза, или выявлены иные нарушения (несоответствие ИНН, несовпадение сумм) — инспектор формирует требование о пояснениях по п. 3 ст. 88 НК РФ.

Если ДОПП оформлен, но декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе не представлены — инспектор вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Механизм зачёта обеспечительного платежа. Если исчисленный НДС (акциз) оказался меньше суммы обеспечительного платежа — превышение учитывается на едином налоговом счёте. Если ввоз не состоялся — суммы ОП могут быть отражены в последующих декларациях, но не позднее трёх лет с даты формирования ДОПП.

Практический вывод: для импортёров из Казахстана, Беларуси, Киргизии, Армении эта система — новый обязательный элемент налогового комплаенса. Непредставление ДОПП и ОП создаёт автоматические расхождения при камеральной проверке и риск приостановления операций по счетам.

5. Источники информации: инспектор знает больше, чем вы думаете

Раздел 2.3 Рекомендаций содержит исчерпывающий перечень документов и сведений, которые инспектор может использовать при камеральной проверке. Помимо самой декларации это:

• ранее представленные декларации;

• документы, полученные с первоначальной декларацией (при проверке уточнённой);

• материалы прошлых камеральных и выездных проверок, иных мероприятий налогового контроля;

• документы, полученные в ходе валютного контроля, проверок ККТ;

• решения и постановления налоговых, правоохранительных органов, судов;

• заявления и сообщения от налогоплательщика и третьих лиц;

• материалы от правоохранительных органов и внебюджетных фондов;

• банковские выписки, сведения от кредитных организаций и операторов цифрового рубля;

• информация из аналитических ресурсов налоговых органов;

• документы и сведения от контрагентов и иных лиц;

• иные документы и сведения, полученные на законных основаниях.

Отдельно отметим: банковские выписки по операциям физических лиц (не ИП) запрашиваются только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС. Это существенная гарантия, о которой стоит помнить.

6. Блокировка счетов: порядок, сроки и цифровой рубль

Рекомендации подробно описывают механизм приостановления операций по счетам при непредставлении декларации.

Хронология:

1. По истечении установленного срока представления декларации начинается отсчёт.

2. Инспекция вправе (но не обязана) направить уведомление налогоплательщику за 14 дней до вынесения решения о приостановлении.

3. Через 20 дней просрочки налоговый орган выносит решение о приостановлении операций.

4. Решение направляется в банк и оператору платформы цифрового рубля не позднее следующего дня.

5. Копия решения передаётся налогоплательщику не позднее следующего дня.

Важная деталь: при приостановлении операций все расходные операции по вновь открытым счетам также прекращаются банком до отмены решения (п. 12 ст. 76 НК РФ). Открыть новый счёт «в обход» блокировки не получится.

Цифровой рубль теперь полноценно включён в периметр контроля: блокировка распространяется на счета цифрового рубля и переводы электронных денежных средств.

Отмена приостановления — не позднее одного дня, следующего за днём представления декларации.

7. Уточнённая декларация: когда она спасает, а когда нет

Раздел 3 Рекомендаций детально разбирает порядок работы с уточнёнными декларациями на каждом этапе проверки. Несколько положений заслуживают особого внимания.

Уточнёнка после акта проверки — не автоматическая защита. Если уточнённая декларация представлена после составления акта камеральной проверки, но до вынесения решения, налоговый орган вправе вынести решение без учёта данных уточнённой декларации. Показатели уточнёнки будут учтены только при условии, что внесённые изменения проверены и подтверждены документально.

Более того: если уточнёнки подаются после акта выездной проверки, налоговый орган вправе исследовать цели их представления. Если цель — не добровольное исправление ошибки, а противодействие результатам проверки — это будет установлено, в том числе путём получения пояснений налогоплательщика.

Отражение уменьшений на ЕНС. Если уточнённая декларация уменьшает суммы налогов и подана после наступления срока уплаты, уменьшение учитывается на ЕНС только со дня вступления в силу решения по камеральной проверке либо в течение десяти дней после окончания проверки, если нарушений не выявлено.

Освобождение от ответственности при подаче уточнёнки (п. 4 ст. 81 НК РФ) работает только при одновременном выполнении условий: декларация подана до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении нарушений или о назначении ВНП, и на момент подачи на ЕНС есть положительное сальдо в размере недоимки и пеней.

Принципиальная оговорка: при умышленном правонарушении (п. 3 ст. 122 НК РФ) наличие положительного сальдо ЕНС не является основанием для освобождения от ответственности по п. 4 ст. 122 НК РФ. Умысел блокирует механизм «заплатил — свободен».

Штраф рассчитывается по последней уточнёнке. Если подано несколько уточнённых деклараций, штраф определяется на основании последней (актуальной) без учёта предыдущих версий.

8. Мероприятия налогового контроля: границы дозволенного

Допрос. Рекомендации уточняют, что допрос может проводиться не только в инспекции, но и по месту фактического нахождения свидетеля — при его уведомлении и согласии. При подготовке поручения о допросе инспектор обязан учитывать необходимость вызова конкретных лиц с учётом их роли и значимости показаний «в соотношении с предполагаемыми результатами мероприятий». Иными словами — допрос должен быть целесообразен, а не формален.

Осмотр помещений при камеральной проверке допускается только в трёх случаях: декларация по НДС с возмещением (п. 8 ст. 88 НК РФ), противоречия, свидетельствующие о занижении НДС или завышении возмещения (п. 8.1 ст. 88), несоответствие сведений о прослеживаемых товарах (п. 8.9 ст. 88). Согласие собственника не требуется, но доступ в жилые помещения — только по решению суда или в случаях, установленных федеральным законом (ст. 25 Конституции РФ).

Экспертиза. Назначается постановлением инспектора, когда для разъяснения вопросов требуются специальные познания. Проверяемое лицо вправе: ознакомиться с постановлением, заявить отвод эксперту, предложить кандидатуру, присутствовать при производстве экспертизы, представить дополнительные вопросы, ознакомиться с заключением и заявить возражения. Все эти права прямо перечислены в Рекомендациях.

Запросы в иностранные юрисдикции направляются только после исчерпания всех внутренних возможностей. Основания: информация о регистрации иностранного партнёра не подтверждается открытыми базами, либо имеются признаки схемы уклонения от налогообложения. Обмен информацией — только с государствами, с которыми действуют международные договоры.

9. Декларация может быть признана непредставленной

Рекомендации акцентируют внимание на основаниях признания декларации непредставленной (п. 4.1 ст. 80 НК РФ). Если в ходе камеральной проверки установлено хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных этой нормой, — декларация юридически не существует.

Отдельно перечислены основания для отказа в приёме по Административному регламенту. Среди них — не только формальные (отсутствие подписи, неустановленная форма), но и содержательные:

• руководитель дисквалифицирован;

• руководитель снят с учёта на основании сведений о регистрации смерти;

• имеется вступивший в силу судебный акт об отказе руководителя от участия в организации;

• в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе.

Для НДС-деклараций и расчётов по страховым взносам действуют отдельные контрольные соотношения (п. 5.3 ст. 174, п. 7 ст. 431 НК РФ), при несоответствии которым декларация автоматически отклоняется. Если в установленный срок представлена декларация с устранёнными несоответствиями — датой представления считается дата первоначальной подачи.

10. Пояснения по НДС: только электронно и только по формату

Рекомендации прямо указывают: плательщики НДС, обязанные подавать декларацию электронно, пояснения по выявленным в разделах 8–12 расхождениям обязаны представлять в электронной форме по установленному формату. При представлении пояснений на бумажном носителе или не по формату — они не считаются представленными. Непредставление (несвоевременное представление) пояснений влечёт ответственность по п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ.

Что из этого следует

Рекомендации не создают новых полномочий налоговых органов. Но они делают три важные вещи.

Во-первых, систематизируют алгоритмы работы инспекторов, превращая разрозненные нормы НК РФ в пошаговые инструкции. Теперь предсказуемо не только «что» проверяют, но и «как» — в какой последовательности, с какими приоритетами, на основании каких источников.

Во-вторых, фиксируют принципы, которые ограничивают инспекторов. «Разумное истребование», приоритет государственных ресурсов, запрет повторных запросов, требование определённости формулировок — всё это аргументы в руках налогоплательщика. Раньше они существовали на уровне «духа закона» и точечных разъяснений. Теперь — в методическом документе ФНС.

В-третьих, вводят в правовое поле новые механизмы: СПОТ с обеспечительными платежами для ЕАЭС-импорта, ускоренные сроки проверки 3-НДФЛ, конкретные критерии месячного закрытия НДС-проверок.

Бизнесу, который выстраивает налоговую функцию системно — с выверенными контрольными соотношениями, подготовленной документацией и мониторингом рисков до подачи декларации — этот документ даёт конкурентное преимущество. Он показывает, как работает система, и позволяет подготовиться к каждому её шагу заранее.


Еще больше интересного о налогах, а также о том, как законно структурировать свой бизнес и какие инструменты для этого есть, читайте в тг-канале