Налог с чужих денег: что будет, если клиент перевел самозанятому бюджет на рекламу

Например, специалист берет за свою работу 20 000 рублей, а рекламный бюджет составляет 100 000 рублей. На карту поступает 120 000 рублей, после чего 100 000 рублей почти сразу перечисляются рекламной площадке.

Для самого специалиста доходом выглядят только 20 000 рублей. Остальная сумма ему не принадлежит: это деньги клиента, которые были переданы для оплаты рекламы.

Однако налоговые правила режима НПД устроены иначе. Если рекламный бюджет прошел через самозанятого в рамках обычного договора оказания услуг, есть серьезный риск, что налог придется заплатить со всей полученной суммы, а не только со своего вознаграждения.

Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Датой получения дохода считается день поступления денег самому налогоплательщику, на его банковский счет или — по его поручению — на счет третьего лица. [1]

Это означает, что значение имеет не только то, сколько денег специалист решил оставить себе. Важно, на каком основании клиент передал всю сумму и как оформлены отношения между сторонами.

Если клиент переводит самозанятому 120 000 рублей по договору оказания рекламных услуг, а специалист затем самостоятельно оплачивает размещение рекламы, налоговая может рассматривать все 120 000 рублей как оплату комплексной услуги.

Последующий перевод 100 000 рублей рекламной площадке становится расходом самого исполнителя.

А расходы при расчете НПД не вычитаются.

Режим самозанятости не предполагает расчет по формуле «доходы минус расходы».

Самозанятый не может уменьшить налоговую базу на стоимость рекламы, комиссии банков, подписки на сервисы, оплату подрядчиков, покупку материалов или другие затраты, связанные с выполнением заказа. [2]

Поэтому схема может выглядеть следующим образом:

Клиент-компания перечисляет самозанятому 120 000 рублей. Из них 20 000 рублей — оплата работы, 100 000 рублей — бюджет на рекламную кампанию.

Если вся сумма признается доходом от оказания услуг, НПД по ставке 6% составит 7 200 рублей.

После перечисления 100 000 рублей рекламной площадке у специалиста останется 20 000 рублей. Но из них придется заплатить 7 200 рублей налога. Фактический результат составит 12 800 рублей — еще до учета других расходов.

Если бы клиент самостоятельно оплатил рекламный кабинет, а самозанятому перечислил только вознаграждение в размере 20 000 рублей, налог составил бы 1 200 рублей.

Разница возникает из-за того, что на НПД расходы не уменьшают налоговую базу.

Иногда стороны пытаются разделить суммы только в назначении платежа или договоре.

Например, клиент переводит 20 000 рублей с комментарием «оплата услуг», а затем еще 100 000 рублей с комментарием «рекламный бюджет» или «возмещение расходов».

Само название платежа не гарантирует, что вторая сумма не будет считаться доходом.

Если деньги поступили самозанятому в связи с выполнением договора, он получил возможность распоряжаться ими и затем оплатил собственное обязательство перед рекламной системой, такая сумма может рассматриваться как часть расчетов по услуге.

В перечне доходов, которые не признаются объектом НПД, нет общего исключения для компенсации профессиональных расходов исполнителя. Поэтому простая формулировка «возмещение затрат» обычно не позволяет автоматически исключить поступление из налоговой базы. [3]

Подтверждения оплаты рекламной площадке помогут объяснить движение денег клиенту или банку, но сами по себе не дадут права уменьшить НПД.

На первый взгляд агентская схема кажется логичным решением.

Самозанятый действует от имени или за счет клиента, оплачивает рекламу, а своим доходом считает только агентское вознаграждение. При классической агентской модели деньги принципала действительно отделяются от вознаграждения агента.

Но для плательщика НПД здесь возникает более серьезная проблема.

Закон № 422-ФЗ не разрешает применять НПД лицам, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Исключение предусмотрено для отдельных услуг доставки с применением кассы продавца, но к размещению рекламы оно не относится. [4]

Поэтому попытка прописать в договоре, что самозанятый является агентом клиента и расходует переданный ему рекламный бюджет, может создать риск утраты права на применение НПД.

Агентский договор не становится безопасным только потому, что стороны назвали исполнителя самозанятым и договорились начислять налог лишь на его комиссию.

Если специалисту действительно необходимо регулярно принимать и расходовать деньги клиентов как посреднику, обычно приходится рассматривать регистрацию ИП и выбор другого налогового режима.

Иногда клиент не переводит бюджет самозанятому на карту, а по его просьбе сразу пополняет рекламный кабинет.

Но и здесь важно понимать, кому принадлежит кабинет и чье обязательство оплачивает клиент.

Закон признает доход полученным не только при поступлении денег на счет налогоплательщика, но и при зачислении средств по его поручению на счета третьих лиц. [5]

Предположим, рекламный кабинет зарегистрирован на самозанятого, договор с площадкой заключен от его имени, а клиент по его просьбе перечисляет деньги непосредственно рекламной системе. Такой платеж может рассматриваться как погашение обязательства самого исполнителя перед площадкой.

Формально деньги не побывали на карте самозанятого, но клиент оплатил его расход.

Поэтому одного прямого перевода рекламной площадке недостаточно. Нужно, чтобы реклама приобреталась именно клиентом для себя, а не оплачивалось обязательство самозанятого.

Наиболее понятный вариант — разделить услугу специалиста и расходы рекламодателя не только в платежах, но и в реальных отношениях с рекламной системой.

Рекламный кабинет регистрируется на клиента. Договор или пользовательские отношения с площадкой возникают у клиента. Банковская карта или расчетный счет для пополнения также принадлежат клиенту.

Самозанятый получает доступ к кабинету как специалист, настраивает кампании, подбирает аудитории, готовит объявления, анализирует результаты и оказывает другие согласованные услуги.

Клиент самостоятельно перечисляет деньги рекламной площадке, а самозанятому оплачивает только стоимость его работы.

В этом случае платеж рекламной системе является собственным расходом клиента. Самозанятый не получает бюджет, не распоряжается им и не оплачивает свое обязательство перед площадкой.

Чек в приложении «Мой налог» формируется только на сумму вознаграждения за оказанные услуги.

В договоре желательно четко разделить работу специалиста и расходы на размещение рекламы.

Можно указать, что исполнитель оказывает услуги по настройке, сопровождению и анализу рекламных кампаний, а заказчик самостоятельно заключает отношения с рекламными системами и оплачивает рекламный бюджет напрямую.

Также стоит зафиксировать, что стоимость услуг самозанятого не включает деньги, перечисляемые рекламным площадкам.

При этом одной формулировки недостаточно, если фактически все устроено иначе. Если рекламный кабинет принадлежит исполнителю, бюджет поступает ему, а клиент не имеет прямых отношений с площадкой, налоговые последствия будут оцениваться исходя из реального содержания операций.

Документы должны соответствовать тому, как стороны работают на практике.

Первый вариант — вернуть деньги клиенту и попросить его самостоятельно пополнить собственный рекламный кабинет. Если ранее был сформирован чек, после фактического возврата средств можно скорректировать доход в приложении «Мой налог». Закон разрешает уменьшить доход на возвращенную клиенту сумму. [6]

Нельзя просто аннулировать чек, оставить деньги у себя и считать, что поступления больше не существует. Для корректировки должно быть реальное основание: возврат оплаты или ошибка при вводе сведений.

Если бюджет уже израсходован через кабинет самозанятого в рамках обычного договора оказания услуг, наиболее осторожный подход — включить всю полученную сумму в доход и сформировать чек на полный размер расчета.

Чек только на собственное вознаграждение при сохранении остальной суммы в качестве якобы «чужих денег» может вызвать вопросы, особенно если агентская модель не оформлена либо несовместима с НПД.

В спорной ситуации лучше получить индивидуальное письменное разъяснение ФНС с описанием конкретной схемы: кому принадлежит рекламный кабинет, на чье имя оформлены документы площадки, кто получает деньги и от чьего имени размещается реклама.

В доход самозанятого входит не только сумма, с которой рассчитывается текущий налог. Она также учитывается при определении годового лимита в 2,4 млн рублей.

Если специалист ежемесячно получает 50 000 рублей за свои услуги и еще 300 000 рублей рекламного бюджета клиентов, при включении всей суммы в доход лимит НПД будет исчерпан очень быстро.

При этом реальное вознаграждение специалиста может оставаться относительно небольшим.

После превышения лимита применять НПД до конца календарного года нельзя. Поэтому работа с крупными рекламными бюджетами через личный счет самозанятого создает не только дополнительный налог, но и риск преждевременной утраты права на специальный режим. [7]

Если самозанятый применяет обычный договор оказания услуг и получает общую сумму, включающую размещение рекламы, чек должен соответствовать фактически полученному расчету.

Нельзя сформировать чек только на 20 000 рублей, если клиент перечислил 120 000 рублей как оплату комплексной услуги, а оставшиеся 100 000 рублей не имеют отдельного законного статуса.

В наименовании можно указать, например: «Комплекс услуг по настройке и размещению рекламы». Но сама формулировка в чеке не меняет налоговую базу и не превращает часть поступления в необлагаемые деньги.

Если клиент самостоятельно оплачивает рекламную площадку, самозанятый формирует чек только на собственную услугу: «Настройка рекламной кампании», «Сопровождение контекстной рекламы» или «Анализ и оптимизация рекламных кампаний».

Выписка, из которой видно, что деньги сначала поступили от клиента, а затем были перечислены рекламной площадке, подтверждает направление расходов.

Но для режима НПД это не означает автоматического исключения рекламного бюджета из дохода.

Основная особенность НПД заключается именно в том, что налог рассчитывается без учета профессиональных затрат.

Поэтому аргумент «я ничего не заработал на этих деньгах» может быть экономически понятным, но не всегда имеет значение для определения налоговой базы.

Если клиент переводит рекламный бюджет самозанятому, возникает риск заплатить налог со всей поступившей суммы.

При обычном договоре оказания услуг деньги на рекламу могут стать частью дохода, а последующая оплата рекламной площадки — расходом, который не уменьшает НПД.

Оформить самозанятого агентом и считать доходом только комиссию тоже небезопасно: посредническая деятельность по агентским договорам, договорам комиссии и поручения несовместима с режимом НПД.

Самая понятная схема выглядит так: клиент использует собственный рекламный кабинет и самостоятельно оплачивает площадку, а самозанятый получает только вознаграждение за настройку и сопровождение рекламы.

Именно реальное разделение расчетов, договоров и обязательств помогает не платить налог с рекламного бюджета клиента и не приближаться к лимиту НПД за счет денег, которые специалист фактически не заработал.