Управленческий учет в системе финансово-экономического учета организации: роль, задачи и критерии необходимости внедрения

В зависимости от конечного заказчика (целевой аудитории) финансовой отчетности, нормативных требований и назначения выделяют несколько основных видов учета: 

Бухгалтерский (финансовый) учет:

• Направлен на внешних пользователей (инвесторы, банки, государственные органы).

• Строго регламентируется государством и национальными стандартами (например, ФСБУ/РСБУ в России).

• Отражает фактическое финансовое состояние компании за прошедшие периоды на основе первичных документов.

• Итогом является официальная бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и др.).

Налоговый учет:

• Создан исключительно для фискальных и контролирующих органов.

• Ведется строго по правилам Налогового кодекса с целью формирования налоговой базы по различным налогам (НДС, налог на прибыль и др.).

• Опирается на данные первичных документов и рассчитывает суммы обязательств компании перед государственным бюджетом.

Управленческий учет:

• Направлен на внутренних пользователей (руководство, собственники бизнеса).

• Не регулируется законом, формат и правила ведения компания определяет самостоятельно под свои нужды.

• Служит базой для принятия оперативных бизнес-решений, планирования и прогнозирования.

• Оперирует не только фактами, но и плановыми показателями, бюджетами, прогнозами и анализом данных. 

Бухгалтерский и налоговый учет можно объединить по таким основным критериям: как заказчик и регламентация. И в том, и другом случае, основной потребитель информации государство, оно же строго регламентирует порядок составления и ведения этих типов финансового учета, что соответственно говорит о том, что они тесно взаимосвязаны и строго коррелируются друг с другом.

Что касается управленческого учета, то по мнению автора, он незаслуженно недооценен. В первую очередь, это связано с необязательностью его ведения согласно нормативно-правовым актам, что не отменяет его исключительную роль для принятия обоснованных управленческих решений руководством компании для ведения финансово-хозяйственной деятельности. А также, по причине дефицита ресурсов и иллюзии контроля со стороны собственников, особенно, в малом бизнесе, где все необязательные процессы отсекаются для экономии сил и денег.

При этом, по сути, это единственный полноценный инструмент (с финансовой точки зрения)  для обоснования стратегии деятельности компании, а также анализа эффективности.

Выделим основные задачи управленческого учета:

• составление управленческой отчетности (управленческий баланс (BS), отчет о прибылях и убытках (P&L), отчет о движении денежных средств(CF) и ее представление руководству и собственникам компании для управления хозяйственной деятельностью;

• учет наличия и движения материальных и финансовых ресурсов;

• определение финансовых результатов, учет затрат и доходов, а также отклонений от плана, норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам финансовой ответственности, продуктам, работам, услугам;

• вычисление себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонение от плановых показателей;

• планирование, контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений.

Управленческий учет — это система, которая обеспечивает ответственных за принятие управленческих решений необходимой информацией с точки зрения планирования и учета финансово-хозяйственных ресурсов, позволяющая выявить “узкие” места и прибыльные (убыточные) направления деятельности. Управленческий учет генерирует информацию о реальных, а не бухгалтерских, издержках производства и доходах по видам деятельности компании. При чем издержки и доходы группируются не на основании нормативно-правовых актов, а на основании экономического смысла создания добавочной стоимости в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Менеджмент компании сам определяет как классифицировать и детализировать статьи доходов и затрат.

При этом необходимость внедрения управленческого учета определяется не столько размером организации, сколько потребностью руководства в структурированной оцифрованной информации для принятия управленческих решений. В качестве основных критериев необходимости внедрения управленческого учета можно выделить:

• увеличение масштабов деятельности и количества хозяйственных операций;

• появление нескольких направлений деятельности, продуктов, проектов или территориально обособленных подразделений;

• необходимость оценки рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг или направлений бизнеса;

• рост численности персонала и делегирование полномочий руководителями подразделений;

• появление центров финансовой ответственности и необходимость контроля их результатов;

• существенный разрыв между бухгалтерской прибылью и фактическим экономическим результатом отдельных направлений;

• отсутствие у собственников и руководства оперативной информации о движении денежных средств, доходах, расходах и финансовом результате;

• необходимость бюджетирования, финансового планирования и контроля исполнения плановых показателей;

• снижение маржинальности бизнеса или возникновение проблем с ликвидностью, требующих детального анализа причин;

• необходимость обоснования стратегических решений на основе финансовых показателей.

Но главный критерий - это необходимость иметь реальную, экономически обоснованную информацию о структуре, прибыльности и устойчивости бизнеса с точки зрения финансово-хозяйственных показателей..

Особое значение управленческий учет приобретает на этапе роста компании. На начальных стадиях развития собственник зачастую способен самостоятельно контролировать основные финансовые показатели, поскольку объем операций относительно невелик, а большая часть решений принимается непосредственно им. Однако по мере расширения бизнеса объем информации увеличивается, финансовые процессы усложняются, а непосредственный контроль собственника становится менее эффективным. В результате возникает необходимость формализовать информацию о доходах, расходах, денежных потоках, инвестициях, рентабельности и эффективности отдельных направлений деятельности.

При этом внедрение управленческого учета не обязательно предполагает создание сложной и дорогостоящей системы. Ее содержание и степень детализации должны соответствовать масштабам и потребностям конкретной организации. Для малого предприятия достаточным инструментом может быть система бюджетирования и регулярная управленческая отчетность по основным направлениям деятельности, тогда как крупной организации может потребоваться полноценная система учета по центрам финансовой ответственности, продуктам, проектам и бизнес-направлениям.

Следовательно, эффективная система финансово-экономического учета коммерческой организации должна обеспечивать не только выполнение требований законодательства, но и формирование информации, необходимой для управления бизнесом. Бухгалтерский и налоговый учет обеспечивают достоверность и нормативную определенность информации о деятельности организации, тогда как управленческий учет обеспечивает ее экономическую интерпретацию и использование в процессе принятия решений.

По мнению автора, именно отсутствие управленческого учета или его формальное ведение может стать одним из факторов снижения эффективности управления компанией. Наличие бухгалтерской отчетности само по себе не гарантирует собственнику понимания того, какие направления деятельности действительно создают экономическую ценность, какие расходы являются избыточными, какие продукты или проекты формируют основной финансовый результат и где возникают финансовые потери.

Таким образом, управленческий учет следует рассматривать как связующее звено между финансовой информацией и управленческим решением. Его основная ценность заключается не в увеличении количества отчетов, а в преобразовании разрозненных данных о хозяйственной деятельности в систему показателей, позволяющую руководству своевременно оценивать результаты, выявлять отклонения, прогнозировать последствия принимаемых решений и формировать обоснованную финансовую часть корпоративной стратегии. Именно поэтому по мере усложнения деятельности компании управленческий учет из дополнительного инструмента контроля постепенно превращается в необходимый элемент эффективной системы управления.