Реестр российского ПО есть, а НДС все равно платим: что проверить бухгалтеру

С чего все началось? Недавно ко мне обратился клиент, у которого ПО недавно было внесено в реестр российского ПО. Клиент на НДС, казалось бы - можно применять освобождение при продаже лицензий. Однако при анализе продукта выяснилось, что освобождение применять не получится - функционал ПО был связан именно с заключением сделок. Клиент расстроился - внесение в реестр производилось как раз с целью получения налоговых льгот. Сразу оговорюсь - ПО в реестр вносила не я (я всегда предварительно анализирую функционал и делаю заключение о возможности применения освобождения). В рамках этой статьи я хотела бы как раз осветить этот аспект, а также иные нюансы по освобождению от НДС в рамках доработок, техподдержки и т.д.

Меня зовут Ксения Сальникова, я IT-юрист. Занимаюсь включением ПО в реестр российского ПО и ИТ-аккредитацией. Ниже разбор с письмами Минфина, которые стоит держать под рукой, если вы ведете учет компании, у которой есть ПО, внесенное в реестр российского ПО.

Запись в реестре российского ПО сама по себе освобождение от НДС не даёт. Подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает передачу прав на ПО, но если в продукте есть реклама, объявления или заключение сделок, льгота не работает, хотя Минцифры такой продукт в реестр внесёт.

Норма звучит так: освобождается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включённые в единый реестр российских программ, прав на использование таких программ, в том числе путём предоставления удалённого доступа через интернет.

Дальше в норме идёт исключение, и именно оно требует внимания.

Освобождение не применяется, если передаваемые права позволяют распространять рекламу в интернете, получать доступ к ней, размещать предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, искать информацию о потенциальных покупателях и продавцах или заключать сделки.

Минцифры при включении в реестр проверяет совсем другое: права разработчика, происхождение продукта, отсутствие критичных иностранных компонентов. Налоговую квалификацию функционала ведомство не проводит. Поэтому продукт с маркетплейс-функционалом спокойно попадает в реестр.

Так как же проверить, что на продажу лицензий вашего ПО распространяется освобождение от НДС (и что отвечать ИФНС, если вам пришло требование с таким содержанием).

Звучит банально, но ошибка встречается. В договоре может фигурировать одно название, а в реестре стоять другое: например, в реестре головной продукт, а лицензия продаётся на отдельный модуль под другим названием. Или просто - в реестре одно название, а в документах другое.

Если ваше ПО включено в реестр российского ПО, в первую очередь вам нужно стандартизировать его наименование во всех публичных источниках (в самой программе, в договорах, счетах, актах, УПД и т.д.).

Для этого - попросите у юристов/разработки выписку из реестра ПО или проверьте название в реестре сами.

Дата включения указана в выписке из реестра. Освобождение действует с неё, задним числом не работает. По оплатам, прошедшим до этой даты, НДС остаётся. По длящимся договорам новые счета за очередной период можно выставлять уже без НДС.

С этим часто бывают сложности. Во-первых, функционал не всегда очевиден (особенно для сложного ПО, у которого есть различные функции/модули). Во-вторых, если компания активно коммерциализирует свой продукт то он, как правило, постоянно дорабатывается - выходят новые релизы, которые могут добавлять функционал.

Стоп-сигналы: размещение объявлений, рекламные кабинеты и рекламные размещения, витрина товаров, оформление заказа, поиск контрагентов, любые механики «свести покупателя с продавцом».

Что писал Минфин по конкретным типам ПО:

• Опорное письмо от 18.12.2020 № 03-07-07/111669: ведомство разобрало сразу несколько типов ПО применительно к освобождению.

• Письмо от 12.07.2024 № 03-07-07/65097 про сервисы аналитики рекламы: однозначного ответа нет, правообладателю предложено самому оценить функционал на соответствие норме.

• Письмо от 21.07.2025 № 03-07-07/70492 про сервис автоматизации размещения рекламы: вывод жёстче, освобождение не применяется, если ПО используется в целях рекламы, а критерии рекламы предложено брать из закона о рекламе.

Обратите внимание на позицию ведомства: оно перекладывает оценку на налогоплательщика. Значит, обоснование придётся готовить самим, и лучше до первого счёта без НДС, а не после требования.

Желательно посмотреть свои договоры с пользователями до начала применения освобождения от НДС. При этом форма договора значения не имеет. Подойдёт лицензионный, сублицензионный, смешанный, оферта, пользовательское соглашение.

Важно, чтобы из текста было видно: передаётся право использования конкретного ПО, включённого в реестр российского ПО, и за это уплачивается определённая сумма.

• Письмо от 12.02.2021 № 03-07-08/9626: вид договора сам по себе не препятствует освобождению, значение имеет передача прав на реестровое ПО.

• Письмо от 29.04.2022 № 03-07-08/39839: форма договора не ключевая, освобождение применяется к той части, где передаются права на реестровое ПО.

• Письмо от 25.10.2024 № 03-07-08/104517: важен предмет операции, а не название договора.

Практический вывод для бухгалтера: важно, чтобы в ваших договорах с пользователями было явно прописано, что предоставляется именно право использования вашего ПО (при этом название и условия предоставления лицензии могут быть любыми). Лучше избегать размытых формулировок типа “..право доступа к сервису” без конкретизации условий.

Самая частая ошибка. Освобождение распространяется на передачу прав, но не на сопутствующие услуги.

Техподдержка, установка, внедрение, обучение и консалтинг облагаются НДС в обычном порядке.

• Письмо от 03.08.2023 № 03-07-07/72795: передача прав может освобождаться, а техподдержка облагается НДС отдельно.

• Письмо от 23.10.2024 № 03-07-11/102882: техподдержка ПО, включённого в реестр, под освобождение не подпадает.

При этом вам, как правообладателю, никто не запрещает включить поддержку в состав лицензии по тарифу «всё включено», без отдельной цены.

Если же поддержка вынесена в отдельную строку счёта или в отдельный договор, на неё начисляется НДС.

С обновлениями и доработками ситуация мягче, но требует аккуратных формулировок:

• Письмо от 06.05.2026 № 03-07-07/37960: освобождение применяется, когда доработка или обновление выполняется в рамках договора или допсоглашения к договору на передачу прав использования программ.

• Письмо от 28.07.2022 № 03-07-08/72877: передача обновлений и дополнительных функциональных возможностей может освобождаться от НДС.

В договоре стоит прописать, что относится к доработкам, что считается обновлением и с какой периодичностью оно выходит, и что всё это предоставляется в рамках уже переданного права использования.

Слово «техническая поддержка» в этом блоке лучше не употреблять: оно тянет за собой другую квалификацию, а вместе с ней НДС.

Компания разработала ПО и включила его в реестр, заключила лицензионный договор с дистрибьютором, дистрибьютор продаёт права конечным пользователям по сублицензионным договорам. Хорошая новость: если ПО внесено в реестр российского ПО, то освобождение работает по всей цепочке, а не только для правообладателя.

Письмо от 30.12.2020 № 03-07-14/115984: последующая передача указанных прав по договору, включая сублицензионный, не влияет на возможность применения освобождения от налогообложения НДС.

Условие одно: во всех договорах цепочки корректно описано, что именно передаётся (лицензия/сублицензия на ПО, внесенное в реестр).

Если часть продукта попадает под освобождение, а часть нет, то у вас есть 2 рабочих пути:

Первый: наращивать основной функционал так, чтобы «сделочная» часть была вспомогательной, а не сутью продукта.

Второй: разделить модули и лицензии. Например, сервис аналитики эффективности рекламы: пользователь получает модуль аналитики и модуль управления рекламными ставками. Счёт один, но двумя строками: аналитика без НДС, управление рекламой с НДС.

Оговорка из практики: символический рубль за «рекламный» модуль при основной сумме за аналитику формально допустим, но если сайт и маркетинг кричат «автоматизируем вашу рекламу», конструкция вызовет вопросы при проверке. Цена в счёте должна соответствовать тому, что компания реально продаёт.

• Продукт в реестре, название в договоре совпадает с реестровым, дата включения известна.

• Функционал проверен на исключения из подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, вывод зафиксирован (и может быть использован при ответе на требования ИФНС).

• В предмете договора прямо прописана передача права использования на ПО.

• Услуги вокруг лицензии либо включены в тариф, либо вынесены и облагаются НДС.

• Обновления и доработки описаны как часть переданного права, а не как поддержка.

• Для цепочки: во всех сублицензионных договорах предмет описан так же корректно.

• Счета без НДС выставляются только с даты включения в реестр.

Материал носит информационный характер и не является налоговой консультацией по конкретной ситуации: квалификация зависит от функционала продукта и текста договора.

Если у вас есть вопросы по применению освобождения от НДС для лицензий на ПО, включенного в реестр российского ПО, вы можете написать вопрос в комментариях или в телеграм.