Бухгалтерский учет обеспечительных платежей и депозитов по договору франшизы в 2026 году: проводки, НДС и налог на прибыль

В практике франчайзинга обеспечительные платежи и гарантийные депозиты стали стандартом делового оборота. Управляющие компании взимают с новых франчайзи депозиты для минимизации рисков: в качестве обеспечения сохранности передаваемого оборудования, гарантии покрытия кассовых разрывов по роялти или фонда обеспечения санитарных и сервисных стандартов сети.

Однако в бухгалтерском и налоговом учете обеспечительный платеж — одна из наиболее спорных категорий. Неверная формулировка условий возврата депозита в договоре коммерческой концессии (ДКК) или лицензионном соглашении регулярно приводит к переквалификации суммы налоговыми инспекторами в аванс с доначислением расчетного НДС, пеней и штрафов.

Разбираем гражданско-правовую природу обеспечительного платежа, порядок исчисления налога на прибыль, тонкости исчисления НДС и типовые бухгалтерские проводки у обеих сторон договора.

Согласно п. 1 ст. 381.1 Гражданского кодекса РФ, денежное обязательство может быть обеспечено внесением одной из сторон в пользу другой определенной денежной суммы (обеспечительный платеж).

Ключевые юридические отличия обеспечительного платежа: Не является оплатой товара или услуги в момент внесения: в отличие от аванса, депозит вносится не в счет исполнения будущего встречного обязательства, а исключительно как гарантия возмещения возможных убытков или уплаты неустойки. Возвратный характер: при ненаступлении обстоятельств нарушения или при прекращении обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ). * Не является задатком: задаток регулируется ст. 380 ГК РФ и имеет жесткие правила двойного возврата при отказе от исполнения договора, тогда как правила обеспечительного платежа стороны вправе гибко настроить в ДКК.

С точки зрения налога на прибыль (глава 25 НК РФ), порядок учета обеспечительного платежа прозрачен и выгоден обеим сторонам при условии корректно составленного договора:

У правообладателя (франчайзера): Денежные средства, полученные в качестве обеспечительного платежа, не признаются доходом организации на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ (доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных в качестве залога или иного обеспечения обязательств). Средства учитываются как кредиторская задолженность до момента возврата либо зачета в счет погашения реального долга.

У франчайзи (партнера): Перечисление обеспечительного платежа не признается расходом в силу пункта 32 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете партнера сумма числится в составе дебиторской задолженности.

Бухгалтерские проводки при внесении гарантийного депозита: В учете правообладателя: Дт 51 — Кт 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» — поступил гарантийный депозит от франчайзи; Дт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — отражена сумма обеспечения за балансом. В учете франчайзи: Дт 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» — Кт 51 — перечислен гарантийный депозит управляющей компании; Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — отражена сумма выданного обеспечения за балансом.

Рис. 1. Документальное оформление гарантийных депозитов: сверка условий договора коммерческой концессии и банковских выписок

Наибольшее число налоговых споров возникает вокруг налога на добавленную стоимость. Позиция ФНС и Минфина России напрямую зависит от того, как в договоре франшизы прописана судьба депозита.

Случай 1. Депозит выполняет исключительно обеспечительную функцию Если по условиям ДКК платеж обеспечивает сохранность имущества (например, торговых стоек, вывесок, IT-терминалов) или уплату штрафов и подлежит безоговорочному возврату по окончании срока договора, то объекта обложения НДС не возникает. Обеспечительный платеж не связан с оплатой реализуемых прав или услуг (письма Минфина РФ № 03-07-11/83463 и № 03-07-11/49045). Начислять НДС при получении денег не требуется.

Случай 2. Депозит засчитывается в счет будущих платежей (роялти или маркетинга) Если в договоре содержится формулировка вида: «По истечении 11 месяцев обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты роялти за последний месяц», налоговые органы квалифицируют депозит как предоплату (аванс) в счет будущих услуг (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Правообладатель на ОСНО обязан на дату поступления средств исчислить НДС по расчетной ставке 20/120 и выставить авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней. Проводка: Дт 76 субсчет «НДС с авансов» — Кт 68.02. * В момент фактического оказания услуг (начисления роялти) налог исчисляется в общем порядке (Дт 90.03 — Кт 68.02), а ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету (Дт 68.02 — Кт 76 «НДС с авансов»).

Рис. 2. Налоговый аудит взаиморасчетов: разграничение обеспечительных депозитов и авансовых платежей по роялти

Если партнер систематически срывает стандарты обслуживания сети или задерживает уплату роялти, управляющая компания в соответствии с ДКК имеет право удержать сумму штрафа или задолженности из обеспечения во внесудебном порядке.

Бухгалтерские проводки при удержании штрафа из депозита: В учете правообладателя: Дт 76 «Расчеты по штрафам» — Кт 91.01 — признан внереализационный доход в сумме штрафа на дату признания должником или решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ); Дт 76 «Расчеты по обеспечительным платежам» — Кт 76 «Расчеты по штрафам» — зачтен гарантийный депозит в счет погашения штрафных санкций; Кт 008 — списана сумма обеспечения с забалансового учета. (Штрафы за нарушение условий договора не связаны с оплатой услуг и НДС не облагаются на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В учете франчайзи: Дт 91.02 — Кт 76 «Расчеты по штрафам» — признан внереализационный расход в сумме удержанной неустойки (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ); Дт 76 «Расчеты по штрафам» — Кт 76 «Расчеты по обеспечительным платежам» — зачтено обеспечение; Кт 009 — списана сумма выданного обеспечения.

1. Исключите автоматический зачет в счет роялти: Если вы не хотите начислять авансовый НДС при получении обеспечения, исключите из ДКК формулировки об автоматическом зачете депозита в счет последнего месяца роялти.

2. Пропишите статус обеспечения отдельным разделом: Укажите конкретные обязательства, исполнение которых гарантирует платеж (сохранность оборудования, возмещение убытков при досрочном расторжении).

3. Оформите первичку на возврат: При прекращении концессии возврат оформляется актом сверки взаиморасчетов и платежным поручением с назначением «Возврат обеспечительного платежа по договору №...».

4. Контролируйте забалансовый учет: Не забывайте отражать суммы на счетах 008 и 009 — это обязательное требование ПБУ и частый повод для замечаний аудиторов.

Обеспечительный платеж — мощный инструмент финансовой защиты управляющей компании. Однако его экономическая выгода напрямую зависит от бухгалтерской чистоты формулировок в договоре. Четкое разделение понятий депозита и аванса защищает сеть от необоснованных претензий налоговых органов и кассовых потерь на НДС.

Автор материала — Виталий Олегович, эксперт по бухгалтерскому учету, налоговому аудиту и структурированию партнерских сетей. Практическими разборами и налоговыми кейсами делюсь в Telegram-канале «Диалог Франшиз».

Коллеги, как в вашей практике оформляются обеспечительные платежи от партнеров? Начисляет ли ваша бухгалтерия авансовый НДС или используете исключительно возвратные депозиты? Делитесь опытом в комментариях!