Решение суда исполнено, а через пару месяцев приходит второе: определение об индексации или решение о процентах по ст. 395 ГК. Юристы называют это «довзысканием», бухгалтеру же нужно понять, что это за доход или расход, в каком периоде его признать и нужно ли начислять НДС. Ответ зависит от того, какая именно сумма присуждена: проценты и индексация учитываются по-разному.
Две суммы разной природы
Проценты по ст. 395 ГК — ответственность за просрочку денежного обязательства. Для учёта это санкция, такая же, как пени и неустойка.
Индексация присуждённых сумм (ст. 183 АПК, ст. 208 ГПК) — не санкция. Верховный Суд в обзоре практики от 18.12.2024 (п. 1) назвал её упрощённым порядком возмещения взыскателю финансовых потерь, вызванных несвоевременным исполнением решения. Минфин в письме от 27.05.2026 № 03-03-06/1/44575 тоже указал: задолженность по индексации возникает после исполнения первого решения и к санкциям за нарушение договора не относится.
Отсюда главное правило: всё, что написано в НК и ПБУ про «штрафы, пени и иные санкции», к процентам по ст. 395 ГК применяется без оговорок. Для индексации ближе другая формулировка тех же норм — «возмещение убытков (ущерба)». Прямых разъяснений Минфина или ФНС о налоговом учёте индексации я не нашёл: есть только письмо о резерве, о нём ниже.
Бухгалтерский учёт
В отчётности за 2026 год применяются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». С 2027 года их заменяют ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина от 16.05.2025 № 56н) и ФСБУ 10/2026 «Расходы» (приказ Минфина от 24.04.2026 № 53н).
Взыскатель. Проценты по ст. 395 ГК — прочий доход: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров (п. 7 ПБУ 9/99). Принимаются к учёту в сумме, присуждённой судом (п. 10.2), в том отчётном периоде, когда суд вынес решение о взыскании (п. 16).
Дт 76.2 Кт 91.1 — проценты, присуждённые судом;
Дт 51 Кт 76.2 — деньги поступили.
Индексацию тоже отражают в прочих доходах, теми же проводками. Специального правила о моменте признания для неё нет. Разумно ориентироваться на дату определения суда об индексации: до него сумма не определена.
Должник. Зеркально: прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99), в сумме, присуждённой судом (п. 14.2).
Дт 91.2 Кт 76.2 — начислены проценты или индексация по решению суда;
Дт 76.2 Кт 51 — оплачено.
Налог на прибыль
Взыскатель, проценты по ст. 395 ГК. Внереализационный доход по п. 3 ст. 250 НК: штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств. Дата признания — день вступления решения суда в законную силу либо день, когда должник признал долг (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК). Не дата поступления денег: доход признают, даже если должник ещё не заплатил.
Взыскатель, индексация. Доходом она будет в любом случае: перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК открытый. Вопрос в дате. Если опираться на позицию ВС (индексация — возмещение потерь), она укладывается в п. 3 ст. 250 НК как возмещение убытков, а значит, доход признаётся в день вступления в силу определения об индексации (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК). Это и осторожный вариант: раньше вы доход не признаете. Учтите, что с 2026 года в ст. 271 НК есть и особое правило — пп. 15.1 п. 4 о признании по поступлению денег, но оно касается возмещения вреда, причинённого третьими лицами вне договора, а не индексации.
Должник, проценты по ст. 395 ГК. Внереализационный расход по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК (санкции за нарушение договорных или долговых обязательств). Дата признания — день вступления решения в силу или день признания долга (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК).
Должник, индексация. Здесь зона риска. Пп. 13 п. 1 ст. 265 НК, кроме санкций, называет и расходы на возмещение причинённого ущерба, и позиция ВС о «возмещении потерь» даёт аргумент учесть индексацию по этому подпункту на дату вступления определения в силу. Но писем Минфина или ФНС, которые это подтверждают, нет. Если решите учитывать, будьте готовы обосновывать позицию при проверке.
Резерв по сомнительным долгам. С 2026 года ст. 266 НК (в ред. закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) позволяет признать сомнительными и подтверждённые судом санкции — но только по договору, основной долг по которому уже признан сомнительным. Проценты по ст. 395 ГК при этом условии в резерв попадают. Индексация — нет: Минфин в письме от 27.05.2026 № 03-03-06/1/44575 указал, что это не санкция по договору, а значит, и не сомнительный долг.
НДС
Санкции за нарушение договора НДС не облагаются, если по сути не являются частью цены товара. Опора — постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07: неустойка с оплатой товара не связана и под пп. 2 п. 1 ст. 162 НК не подпадает. Минфин в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 рекомендовал руководствоваться этим постановлением, ФНС довела письмо до инспекций (письмо от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@). Оговорка ФНС: инспекция оценивает условия конкретного договора, и если санкция на деле — скрытая часть цены, НДС доначислят.
По процентам по ст. 395 ГК есть старое письмо Минфина от 11.09.2009 № 03-07-11/222 с обратным выводом: их предлагалось включать в базу по НДС. Сам Минфин позднее, в письме 2013 года, перешёл на позицию ВАС, но о процентах по ст. 395 ГК там прямо не сказано. Если проценты присуждены за просрочку оплаты по облагаемой поставке, держите эту историю в голове.
Индексация с ценой товара не связана вовсе: суд пересчитывает уже присуждённую сумму. Разъяснений по НДС на индексацию нет.
Упрощёнка
Взыскатель на УСН. И проценты, и индексация входят в доходы как внереализационные (ст. 346.15 НК). Признаются в день поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК), а не в день решения.
Должник на УСН «доходы минус расходы». Перечень расходов в ст. 346.16 НК закрытый. Ни санкций, ни процентов по ст. 395 ГК, ни индексации в нём нет, есть только судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 31). Значит, уплаченные проценты и индексацию в расходах учесть нельзя.
Коротко
Проценты по ст. 395 ГК: у взыскателя — внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК) на дату вступления решения в силу; у должника — расход (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК) на ту же дату.
Индексация: у взыскателя — внереализационный доход, разумная дата — вступление в силу определения об индексации; у должника — расход спорный. Прямых разъяснений нет.
НДС: санкции не облагаются, если не являются частью цены; по процентам есть старое письмо Минфина 2009 года против.
УСН: у взыскателя — доход в день поступления денег; у должника на «доходы минус расходы» — не расход.
Резерв по сомнительным долгам на индексацию не создаётся.
В бухучёте — прочие доходы и расходы в сумме, присуждённой судом; с 2027 года — по новым ФСБУ.
Разборы судебной практики по индексации и процентам выкладываю в Telegram: @indexdolga_ru.
Александр Апонасенко, юрист, Москва.