Оптимизация налогообложения, которая не сработает. Нужно ли начислять НДФЛ при продаже доли участником самой организации?

Приветствую вас дорогие читатели! С вами вновь Ольга Ульянова, аудитор. Я помогаю предпринимателям и компаниям законно оптимизировать налоги и вовремя обнаруживать налоговые риски, пока они не превратились в многомиллионные доначисления. 

Разбираемся, почему это не так.

До 2025 года всё было действительно выгодно. Если участник владел долей больше 5 лет, при выходе из ООО и выплате действительной стоимости доли (ДСД) НДФЛ не начислялся вообще. Прямая норма пункта 17.2 статьи 217 НК РФ.

С 2025 года льготу ограничили лимитом 50 млн рублей в год. Свыше — уже 13/15%.

А с 2026 года законодатель пошёл дальше. Льгота при выходе участника из ООО полностью отменена. Какая сделка считается выходом участника из Общества написано черным по белому в ст. 94 ГК РФ. 

В Налоговом кодексе также прямо написали:

«Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены участником российской организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации, над расходами на приобретение доли». (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ)

Это значит, что любой доход сверх расходов на приобретение доли теперь приравнивается к дивидендам и облагается НДФЛ.

Здесь самое важное — смотреть не на название договора, а на суть операции. Законодатель это чётко прописал.

Открываем Гражданский кодекс (не поленитесь это сделать, коль решили оптимизировать миллионы).  Статья 94 ГК РФ «Выход участника общества с ограниченной ответственностью из общества»:

«1. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества ... путем:

1. подачи заявления о выходе из общества...

2. предъявления к обществу требования о приобретении обществом доли...»

«2. При подаче участником ... заявления о выходе ... или предъявлении им требования о приобретении обществом принадлежащей ему доли ... доля переходит к обществу ... Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли...»

На практике налоговые органы и суды оценивают именно экономическую суть сделки (ст. 54.1 НК РФ + судебная практика). Переименовать выход в «продажу» не получится.

Что говорит п. 17.2 ст. 217 НК РФ сейчас?

Льгота по пятилетнему владению осталась, но только для продажи доли третьим лицам — другим участникам или сторонним покупателям. Когда источником выплаты выступает не само общество, а другой покупатель.

Законодатель сознательно закрыл возможность безналогового вывода активов через общество, сказанное касается не только имущества, но и денег.

Пример:

Участник ООО «ПРОММАШ» Давыдов А.Г. владеет 50% доли более 8 лет. Расходы на приобретение — 500 тыс. руб. Чистые активы — 180 млн руб. ДСД = 90 млн руб.

Налоговая база = 89,5 млн руб. НДФЛ (для резидента):

• 13% с 2,4 млн ≈ 312 тыс. руб.

• 15% с 87,1 млн ≈ 13 065 тыс. руб.

Итого ≈ 13,377 млн руб.

Общество выступает налоговым агентом и обязано удержать и перечислить НДФЛ в бюджет при выплате дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При выплате ДСД стандартные налоговые вычеты (например, «на себя» или детей) и социальные вычеты (в том числе на лечение) применить нельзя.

Хотите «обналичить» 10 млн руб., продав обществу часть доли вашей организации и оставшись с 1%? Налоговый орган с высокой вероятностью квалифицирует это как частичный выход и доначислит НДФЛ на соответствующую часть.

Какая разница продали вы в ООО часть доли, или полностью ее всю, суть сделки от этого не меняется. Она по прежнему регулируется ст. 93-94 ГК ГФ. 

Смотрим п. 3 статьи 93 ГК РФ: 

«В случае, если уставом общества отчуждение доли или части доли, принадлежащих участнику общества, третьим лицам запрещено и другие участники общества отказались от их приобретения либо не получено согласие на отчуждение доли или части доли участнику общества или третьему лицу при условии, что необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю или часть доли. (в ред. Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ)».

В пользу не обложения продажи доли самой организации есть разве что Письмо Минфина № 03-04-05/72124 от 01.08.2024 г. Но оно опирается на старые нормы НК РФ, когда и выход и продажа доли при владении более 5 лет подпадали под льготу.

  Мои рекомендации (актуальные в 2026 года). 

1. Не верьте в «серые» схемы. Продажа доли самому обществу приравнивается к выходу из ООО по ГК РФ это по сути одна и таже сделка, а значит, облагается НДФЛ.

2. Не ссылайтесь на старые письма Минфина (2024 года и ранее). Они не учитывают изменения 2025–2026 годов.

3. Если сотрудник ФНС утверждает обратное — запросите официальное письменное разъяснение на вашу конкретную ситуацию. 

4. Если у вас на балансе ООО находится дорогостоящая недвижимость или вы планируете выход участника, а вы не уверены в своих силах, то не стесняйтесь обратиться за помощью. Ошибки в 2026 году могут стоить десятков миллионов рублей налогов, пени и штрафов.

Принимайте решения, опираясь на букву закона сегодня, а не на слухи из интернета. В налоговом законодательстве бывают приятные лазейки, но считаю, что это совсем не тот случай.