Как платить налоги по обособленному подразделению (часть 1). Изменения законодательства 2026-2027 гг

Приветствую вас дорогие читатели! С вами вновь Ольга Ульянова, аудитор. Я помогаю предпринимателям и компаниям законно оптимизировать налоги и вовремя обнаруживать налоговые риски, пока они не превратились в многомиллионные доначисления.  

У организации открыт только один единый налоговый счет, который привязан к ИНН головной компании (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). Отдельного ЕНС для обособленных подразделений законодательством не предусмотрено. Все налоги уплачиваются одним платежом — единым налоговым платежом (ЕНП) на этот счет. Однако простота на этом заканчивается, дальнейшее распределение средств зависит от вида налога и места нахождения подразделения.

- НДФЛ с доходов сотрудников ОП зачисляется в бюджет по месту нахождения конкретного подразделения. Для корректного зачета ЕНП необходимо подавать уведомление с детализацией сумм по каждому подразделению (и головной организации) с указанием соответствующих ОКТМО и КПП.

- Налог на прибыль в федеральный бюджет (8%) уплачивается централизованно по месту нахождения головной организации. Региональная часть (17%) подлежит уплате в бюджеты субъектов РФ как по месту нахождения головной организации, так и каждого ОП. Распределение производится пропорционально доле прибыли, приходящейся на подразделение.

- НДС (как налогоплательщиком, так и налоговым агентом) уплачивается централизованно по месту нахождения головной организации. Вот тут как раз все просто и особо не меняется последние годы.

- Страховые взносы (включая взносы «на травматизм») перечисляются по месту нахождения тех подразделений, которые самостоятельно начисляют и выплачивают вознаграждения физическим лицам.

ООО «ВостокЗапад» зарегистрировано в Новосибирске. У компании два обособленных подразделения:

• ОП «Восточный» — в Красноярске (КПП 246543001, ОКТМО 04701000).

• ОП «Западный» — в Омске (КПП 550143001, ОКТМО 52701000).

Наладчик оборудования Кравченко постоянно разъезжает между складами компании. В январе он отработал:

• в головном офисе (Новосибирск) — 5 дней;

• в ОП «Восточный» (Красноярск) — 12 дней;

• в ОП «Западный» (Омск) — 3 дня.

Всего за январь Кравченко начислили 74 000 руб. Стандартный вычет на одного ребёнка (1 400 руб.) применён в головном офисе, потому что туда он сдал все документы.

Налоговая база: 74 000 − 1 400 = 72 600 руб.
НДФЛ: 72 600 × 13% = 9 438 руб.

Бухгалтер распределил налог пропорционально отработанным дням в каждом подразделении, так как именно там Смирнов фактически исполнял свои трудовые обязанности.

Всего отработано дней: 5 + 12 + 3 = 20 дней.

Доля и сумма НДФЛ:

Головной офис (Новосибирск): 5/20 × 9 438 = 2 359,50 руб. → в уведомлении ставит ОКТМО 50701000.

ОП «Восточный» (Красноярск): 12/20 × 9 438 = 5 662,80 руб. → ОКТМО 04701000.

ОП «Западный» (Омск): 3/20 × 9 438 = 1 415,70 руб. → ОКТМО 52701000.

Что делает бухгалтер

До 25 февраля он подаёт в свою ИФНС (по головному офису в Новосибирске) одно уведомление, но внутри него заполняет три отдельных блока — по каждому подразделению со своим КПП и ОКТМО.

Платёж на ЕНС компания делает один — на общую сумму 9 438 руб. Налоговая сама распределит деньги по бюджетам Новосибирска, Красноярска и Омска на основании данных из уведомления.

Если у вас несколько ОП в одном субъекте РФ, можно выбрать ответственное подразделение. Оно будет платить налог на прибыль за все ОП региона, сдавать отчетность за все ОП региона.

Это упрощает администрирование и снижает риск пропустить срок (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Если у компании несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, она могла выбрать одну инспекцию и состоять на учете по всем этим подразделениям в ней. Теперь у компании появляется право отказаться от этого решения — достаточно подать уведомление.

Это дает гибкость, если выбранная инспекция перестала устраивать или изменилась структура бизнеса, можно вернуться к обычному порядку, когда каждое подразделение привязано к своей инспекции.

Компании смогут подавать уведомления об исчисленных суммах НДФЛ сразу за несколько будущих периодов. Это касается и сотрудников обособленных подразделений. В одно уведомление можно включить суммы за несколько месяцев вперед.

Если фактическая сумма не превысит заявленную, дополнительное уведомление не понадобится. Механизм уменьшает количество документов, хотя сроки перечисления НДФЛ на ЕНС не меняются. Особенно удобно это для компаний со стабильной численностью и предсказуемыми начислениями.

Для компаний с подразделениями в разных регионах важно: при расчете квоты для приема инвалидов не будут учитываться сотрудники обособленных подразделений, расположенных в других субъектах РФ. Это упрощает расчет для компаний с разветвленной структурой.

С 2027 года вступают в силу наиболее значимые изменения для компаний с обособленными подразделениями.

Закон № 425-ФЗ от 28.11.2025 отменяет отдельные декларации по подразделениям с 1 января 2027 года.

Основание: Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.11.2025.

Такие новшества, с одной стороны, положительны для бизнеса, ведь будет меньше бумаг, меньше шансов пропустить срок, снижение количества контрольных процедур и штрафных рисков.

Но другой стороны налоговая увидит сразу всю картину целиком, если есть ошибки в распределении — их заметят сразу.

По оценке ФНС, нововведение сократит количество представляемых налоговых деклараций более чем на 1 миллион единиц. Но вводятся новшества все-таки не для вашего удобства, а для лучшего контроля.

Раньше многие компании пользовались лазейкой, покупали оборудование, ставили на баланс головного офиса в Москве или другом регионе с выгодными условиями, а станки отправляли в подразделения по всей стране.

При распределении налога на прибыль такие основные средства учитывались по месту постановки на баланс, а не по месту фактического использования. С письмом Минфина от 28.04.2026 этот способ оптимизации перестал работать. Берите себе на заметку.

Чтобы было понятнее, о чем я.

Пример:

Производственная компания из Екатеринбурга открыла ОП во Владивостоке и Краснодаре. Для оснащения цехов приобрела оборудование на 60 млн руб. Технику доставили напрямую в подразделения, но на баланс поставили в головном офисе. Амортизация шла в Екатеринбург, и региональный налог распределялся с учетом остаточной стоимости ОС, которая формально числилась в Свердловской области. Это позволяло занижать налоговые обязательства перед Приморским и Краснодарским краями.

Письмо Минфина № 03-03-08/35526 (о котором речь) поставило точку амортизируемое имущество учитывается там, где оно фактически используется, а не там, где числится на балансе. Компании пришлось пересчитать налог за три года. Разница только по сумме налога превысила 8 млн руб., не считая пеней.

Еще пример:

Логистическая компания имеет парк из 50 фур. Автомобили зарегистрированы в Московской области, где зарегистрирована головная организация. При этом 30 фур постоянно работают в Сибирском федеральном округе, прикреплены к новосибирскому ОП, выходят из гаража в Новосибирске, там же проходят ТО и ремонт.

Письмо Минфина разъяснило: транспорт учитывается в той обособке, где он фактически используется. Если автомобиль постоянно базируется в Новосибирске и работает на маршрутах по Сибири — его нужно учитывать при расчете доли прибыли новосибирского ОП.

Но (!) если транспорт перемещается между регионами и невозможно определить его точное местонахождение — тогда он учитывается в головном офисе.

 Сохраняйте в закладки, подписывайтесь, из следующей второй части вы узнаете, какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры. А еще как обособленное подразделение по-прежнему позволяет экономить налоги.

 Деятельность компании Meta¹¹ Platforms Inc. (Facebook¹¹¹ и Instagram¹¹¹) на территории РФ запрещена