Налог на имущество платит тот, кто его использует

Налоговый орган доначислил обществу недоимки по налогу на имущество в связи с необоснованным исключением из расчета налога нежилых помещений.

Имущество было передано организации, осуществляющей образовательную деятельность (институт).

Инспекция сослалась на результаты рассмотрения судами ряда споров между обществом и институтом. Собственником помещений является общество.

Закрепление прав в отношении спорных помещений за институтом проведено с нарушением закона.

Общество не являлось учредителем института и не могло передать права на имущество этому учреждению (пункт 3 статьи 123.24 ГК РФ).

По общему правилу именно лицо, обладающее зарегистрированным правом на имущество, должно рассматриваться в качестве субъекта налогообложения. Лицо, которое указано в государственном реестре в качестве правообладателя, признается таковым, пока в установленном законом порядке в реестр не внесена запись об ином (пункт 6 статьи 8.1 ГК РФ).

Возложение обязанности по уплате налога в соответствии со сведениями, отраженными в государственном реестре, отвечает экономическому основанию налога на имущество.

Бремя уплаты налога возлагается на лицо, которое имеет возможность извлечения экономических выгод из использования объекта основных средств как своего актива.

Возложение налоговой обязанности на собственника, лишенного возможности использовать принадлежащее ему имущество в силу противоправных действий лица, внесшего сведения о своем праве на имущество в государственный реестр, неправомерно.

Оно не обеспечивало бы равного и экономически оправданного распределения налогового бремени между участниками оборота в зависимости от их имущественной способности к уплате налога, формировало бы неправильные финансовые стимулы поведения участников оборота (пункты 1 и 3 статьи 3 НК РФ).

Права на спорные помещения были зарегистрированы за институтом незаконно – в отсутствие волеизъявления собственника.

Однако это обстоятельство не могло служить основанием для освобождения института от обязанности по уплате налога и возложения обязанности по уплате налога на общество.

Допущенное нарушение не являлось препятствием для использования помещений в образовательной деятельности института, извлечения выгоды при ее ведении. Однако, общество названной возможности было лишено.

Инспекция не доказала, что общество использовало помещения в своей деятельности или имело возможность извлечения выгоды.

В итоге суд решил, что институт является плательщиком налога в отношении спорных помещений.

Позиция суда приведена в пункте 14 Тематического обзора Верховного Суда РФ № 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 № 6А/2026).