Налог на имущество организаций в отношении жилых домов

Мнение налоговой инспекции

В ходе проверки инспекция установила, что компания не уплачивала налог на имущество в отношении принадлежащих ей объектов недвижимости. Речь идёт о жилых домах, предназначенных для продажи и не включенных в состав основных средств в бухгалтерском учете.

Позиция налогоплательщика

Компания оспорила решение налогового органа в арбитражном суде. Организация полагала, что не обязано уплачивать налог в отношении имущества, которое не отвечает критериям объектов основных средств.

Обязанность по уплате налога в отношении жилых помещений установлена только для случаев, когда такие объекты расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Подход арбитражного суда

Суд признал обоснованным доначисление налога, произведенное инспекцией, исходя из следующего.

Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ обложению налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости подлежат следующие объекты:

- жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома;

- гаражи, машино-места;

- объекты незавершенного строительства;

- хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, в отношении которых определена кадастровая стоимость, облагаются налогом на имущество вне зависимости от назначения земельного участка.

При этом следует учитывать положения регионального закона субъекта о налоге на имущество.

Назначение участка учитывается в отношении хозяйственных строений или сооружений

Назначение земельного участка «для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительств» учитывается только в отношении хозяйственных строений или сооружений.

Жилые дома, возведенные налогоплательщиком, учтены в бухгалтерском учете в качестве активов, предназначенных для продажи. Сведения о жилых домах внесены в государственный реестр, в отношении этого имущества определена кадастровая стоимость.

Законом субъекта РФ предусмотрено взимание налога по кадастровой стоимости в отношении объектов, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

В итоге суд решил, что компания обязана уплачивать налог в отношении спорных объектов.

Данные выводы сделаны в пункте 16 Тематического обзора Верховного Суда РФ № 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 № 6А/2026).