Налоговые риски сделки с контрагентом без штата сотрудников

Когда проверяющие оспаривают реальность сделки

Инспекция выявила отсутствие реального осуществления контрагентами хозяйственных операций.

Контрагенты не обладали материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения договорных обязательств (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.12.2025 № Ф07-11397/2025 по делу № А56-117606/2023).

В другой ситуации инспекция начислила фирме НДС, налог на прибыль при отсутствии реальных хозяйственных операций по поставке товаров.

Контрагенты необходимыми материальными и трудовыми ресурсами не обладали. Они включены в цепочку поставок в качестве дополнительного звена для наращивания расходов.

Движение денежных средств носит транзитный характер (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.12.2025 № Ф04-4428/2025 по делу № А45-3514/2024).

Инспекторы не доказали отсутствие у контрагентов работников

Вместе с тем не всем организациям необходимо иметь большой штат сотрудников. К примеру, посредническая торговая компания, функциями которой является перепродажа и организация доставки товаров, произведенных другим предприятием, до конечного покупателя, может управляться небольшим коллективом.

В ряде случаев суды поддерживают позицию налогоплательщиков. Вот пример.  

Инспекция пришла к выводу о нереальности выполнения субподрядными организациями работ, поскольку в их штате отсутствовали квалифицированные работники для проведения ремонтных работ.

Между тем суд не согласился с мнением налоговиков. Проверяющие не доказали, что субподрядчики не привлекали работников, не производили оплату работ наличными.

Кроме того, налогоплательщик не вправе контролировать и проверять штатное расписание и численность контрагентов. Инспекторы не представили доказательств отсутствия у контрагентов штатных, либо наемных работников.

Представленные документы подтверждают реальность хозяйственных операций, действительное исполнение договоров субподрядчиками (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.12.2021 № Ф06-11868/2021 по делу № А55-35584/2020).

Отсутствие штата работников как основание для отказа в вычете

Однако есть много примеров, когда отсутствие штата работников в совокупности с иными обстоятельствами служит основанием для отказа в вычете НДС и учете расходов.

Подтверждением тому – определения Верховного Суда РФ от 23.03.2021 № 308-ЭС21-1787 по делу № А53-36939/2019, от 21.10.2020 № 305-ЭС20-15367 по делу № А40-160880/2018. 

В подобных ситуациях суды считают, что работы по договорам выполнены силами самого налогоплательщика (Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2021 № 305-ЭС21-1532 по делу № А40-284807/2018).

Вывод

В целях снижения налоговых рисков можно рекомендовать заключение сделок только с теми контрагентами, которые имеют необходимый штат квалифицированных работников.