Вопрос: Закрытое акционерное общество оказывает медицинские услуги населению.
Для пополнения собственных оборотных средств Общество заключило кредитный договор с Банком, в котором предусмотрено ежеквартальное начисление процентов по кредиту.
В соответствии с кредитным договором начисление процентов за пользование кредитом начинается с календарного дня, следующего за днем выдачи кредита, и заканчивается календарным днем погашения всей задолженности по кредиту. Банк предоставляет Обществу ежеквартальную расшифровку начисленных процентов.
Руководствуясь вышеуказанным пунктом кредитного договора бухгалтерия ЗАО производит начисление процентов по кредиту ежеквартально и включает их в полной сумме в состав внерализационных расходов (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ).
Порядок уплаты процентов по кредиту, полученному ЗАО, в соответствии с договором установлен следующий:
В течение 2009 года Заемщик обязан был уплачивать начисленные банком проценты за пользование кредитом ежеквартально не позднее 28-го числа последнего месяца квартала в размере 65% от суммы ежеквартально начисляемых процентов.
Остальные 35% от общей суммы процентов, начисленных к уплате в 2009 году, должны оплачиваться Заемщиком в течение 2010 года в соответствии с графиком, согласованным с Банком. Согласно графику уплата оставшейся части процентов должна производиться Заемщиком в срок с 23 марта 2010 г. по 11 августа 2010 года.
Таким образом, уплата Банку процентов по кредиту, начисленных за 2009 год, производится Обществом в рассрочку: 65% было уплачено в 2009 году, остальные 35% уплачиваются в 2010 году.
В соответствии с договором срок погашения кредита еще не наступил; в 2010 году начисление процентов по кредиту, а также их оплата производится Обществом ежеквартально. Кроме того, в 2010 году Общество оплачивает ту часть процентов по кредиту, которая была начислена, но не оплачена в 2009 году (35% от общей суммы процентов 2009 года).
Имеет ли право ЗАО в 2009 году принять для цeлей налогообложения всю сумму начисленных процентов по кредиту (в размере 100%), несмотря на то, что фактическая уплата начисленных процентов произведена в 2009 году лишь частично (в размере 65%)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов виде процентов по кредитным договорам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Пункт 8 статьи 272 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами с учетом положений статьи 269 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.