Расходы на обучение сотрудников: пять ситуаций, которые могут вызвать споры с налоговой

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, затраты на обучение сотрудников включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для этого должны быть выполнены следующие требования (п. 3 ст. 264 НК):

• обучение проводится по основным профессиональным или дополнительным образовательным программам;

• обучение проводит организация, имеющая действующую образовательную лицензию;

• расходы допустимо учитывать только в отношении работников, с которыми заключен трудовой договор, либо физических лиц, обязавшихся трудоустроиться и отработать в компании не менее одного года.

Если с таким лицом трудовой договор не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения или он будет расторгнут ранее года, понесенные затраты необходимо включить во внереализационные доходы. Исключение — когда увольнение или отказ в приеме произошли по обстоятельствам, не зависящим от сторон (письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684). 

Кроме того, затраты на обучение работников сторонних организаций нельзя учитывать в составе налоговых расходов (письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77361). 

Собрали 5 наиболее рискованных случаев, при которых инспекторы могут исключить затраты на обучение из налоговых расходов и доначислить налог на прибыль.

Если программа обучения не имеет отношения к профилю компании или профессиональным обязанностям сотрудника, налоговая инспекция может признать такие расходы экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК).

В большинстве случаев налогоплательщикам удается доказать связь обучения с деятельностью предприятия. Так, в деле № А53-10005/2013 (постановление АС Северо-Кавказского округа от 07.10.2014) суд поддержал компанию, которая оплатила курсы по МСФО для бухгалтера. Несмотря на позицию инспекции о ненужности такого обучения, суд признал его обоснованным, поскольку организация находилась в процессе приватизации и могла попасть под действие закона о консолидированной отчетности.

Однако бывают ситуации, когда даже при очевидной связи обучение не признают обоснованным. Например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2013 № Ф03-44/2013 суду пришлось отклонить претензии инспекции, посчитавшей необоснованными расходы на обучение главного бухгалтера по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Суд указал, что позиция налогового органа не имела правового обоснования.

Согласно подп. 23 п. 1 ст. 264 НК, договор на обучение должен быть заключен самой компанией с образовательной организацией.

Таким образом, если работник самостоятельно оплачивает обучение, а организация лишь возмещает ему эти расходы, учесть их при расчете налога на прибыль нельзя.

Налоговые органы требуют документального подтверждения факта обучения. Такими документами могут быть:

• учебная программа с указанием количества часов;

• сертификат или удостоверение о прохождении обучения;

• акт оказанных услуг;

• приказ о направлении на обучение.

При отсутствии, например, свидетельства о прохождении курса, инспекторы вправе исключить такие расходы из налогового учета. Вместе с тем суды допускают признание расходов и без подтверждающего сертификата, если факт оказания услуг документально подтвержден договором и актом приема-сдачи. Такой подход отражен в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2012 № 09АП-3920/2012-АК.

Идеальный гид по быстрой интеграции платежных систем с 1С

Забирайте бесплатный чек-лист для успешного запуска

Заполните форму, вышлем бесплатные материалы на e-mail:

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Нажимая кнопку, я соглашаюсь с пользовательским соглашением, обработкой персональных данных и получением информационных и рекламных рассылок

По правилам п. 1 ст. 272 НК, расходы учитываются в том периоде, когда они фактически возникли. Для затрат на обучение — это дата расчета по договору, получения документов или конец отчетного периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

Авансовые платежи учитывать нельзя — до момента оказания услуги расходы не считаются понесенными (письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-03-06/13706). Поэтому оплату годового курса обучения необходимо распределять по периодам, а не включать в расходы единовременно.

Налоговый кодекс разрешает учитывать расходы на обучение только при наличии договора с образовательной или научной организацией, имеющей лицензию (п. 3 ст. 264 НК).

Судебная практика подтверждает эту позицию: в деле № А56-32186/2010 (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.03.2011) суд признал, что обучение у физических лиц без статуса образовательного учреждения не соответствует требованиям законодательства.

Чтобы избежать налоговых рисков, компаниям следует внимательно оформлять все документы по обучению персонала, заключать договоры напрямую с образовательными организациями и подтверждать связь обучения с профессиональной деятельностью сотрудников. Это позволит не только успешно отстоять позицию при проверке, но и использовать обучение как инструмент развития бизнеса без налоговых потерь.

Но даже при идеальной организации обучения важно, чтобы документы и расходы были оформлены корректно. Решения 1С помогут автоматизировать учет, избежать ошибок и снизить риск претензий со стороны налоговых органов. Протестируйте возможности облачной 1С на своих данных и подключите программы бесплатно на 7 дней. 

Реклама: ООО «ЭР Софт», ИНН: 7716509296, erid: 2W5zFH7GFFe