На УСН можно совмещать ставки НДС 5% и 22%

Обожаю письма Минфина.

840 просмотров1,2 тыс. открытий

Очередной опус, который читаешь и сначала вроде все понятно, потом начинаешь нервничать, потом перечитываешь еще раз и понимаешь: нет, все-таки непонятно.

Ситуация такая.

Есть клиент на УСН + НДС по ставке 5%.

Но часть заказчиков просят:

— А можно нам со ставкой 22%?

—Да без проблем, — говорит клиент: — Я выставлю, начислю, заплачу. Вычеты брать не буду. Все честно.

И вот тут начинается самое интересное.

С одной стороны, раньше ведь как было?

УСНщик мог добровольно выставить счет-фактуру с НДС. Это прямо следует из п. 5 ст. 173 НК: выставил счет-фактуру с НДС — обязан этот НДС заплатить в бюджет. Даже если ты не плательщик НДС.

Налоговая логика была простая: сам начислил — сам заплати.

А тут уже новая история.

С 2025 года у нас УСН с НДС — и специальные ставки (в том числе 5%) закреплены в НК (ст. 346.11, 346.13 и блок норм про НДС для УСНщиков + общие нормы главы 21 НК).

То есть тебе не просто «разрешили НДС».Тебе дали конкретный режим с конкретной ставкой.

Ты ее выбрал. Пользуйся.

И возникает вопрос: а можно ли часть операций вести по 5%, а часть — по 22%, если покупателю так надо?

Клиент боится, что если он где-то выставит 22%, ему потом все обложат по 22%.

Я сначала говорю:

— Да ну, как будто бы не должны.

А потом сама начинаю нервничать.

Потому что Минфин пишет письмо.

И там, как обычно, сначала переписывают половину Налогового кодекса: ст. 164 НК (ставки НДС: 0%, 10%, 20% / сейчас обсуждают 22), нормы про УСН и НДС, общие положения о применении ставок.

А потом в конце выдают три строчки: «Одновременное применение налоговых ставок 5 и 20 процентов в зависимости от того, кто является покупателем, Кодексом не предусмотрено».(письмо Минфина от 19.11.2024)

Вот это любимое.

Не запрещено. Не нельзя. А «не предусмотрено».

Гениальная формулировка.

То есть: в НК действительно нет нормы, которая бы разрешала смешивать ставки внутри одного режима УСН с НДС в зависимости от контрагента. Но: прямого запрета тоже нет: санкции за это отдельно не прописаны; квалификации «нарушение» — тоже нет.

Вы как бы не говорите, что это нарушение. Но и не говорите, что можно. Вы просто стоите в сторонке и говорите: «Мы такого не предусмотрели».

И дальше еще прекраснее.

Сноска в таких письмах стандартная: «Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания» (стандартная оговорка Минфина на основании ст. 34.2 НК)

То есть: письмо — это не нормативный акт. Это позиция ведомства. Суды не обязаны ей следовать.

Обожаю.

Получается:

— Можно?

—Не предусмотрено.

—Запрещено?

—Мы такого не говорили.

—А что делать?

—Платите налоги и не нервничайте.

Теперь давай без эмоций, чисто по сути.

Я Аутсорсер — как бухгалтеру запустить прибыльный бизнес за 3 месяца

Практическая программа с поддержкой, шаблонами и стратегией роста

Что есть в НК:

Ставки НДС: ст. 164 НК. Есть фиксированный перечень ставок.
Обязанность платить НДС, если выставил счет-фактуру: п. 5 ст. 173 НК. Это ключевая норма, на которой раньше держалась вся история «добровольного НДС».
УСН с НДС. Это не «хочу — применяю, хочу — нет». Это выбранный режим с закрепленными условиями (гл. 26.2 НК + нормы главы 21).

И вот здесь возникает конфликт логики: старая логика: можно добровольно начислить любой НДС → просто заплати. Новая логика: у тебя есть конкретная ставка внутри режима → держись ее.

Минфин выбирает вторую.

Но делает это формулировкой: «не предусмотрено».

На мой взгляд, тут как раз и появляется та самая дыра, о которой потом спорят бухгалтеры, налоговые консультанты и суды.

Потому что формально — если налог: начислен, отражен в счете-фактуре, уплачен в бюджет, вычеты не заявлены, то где состав нарушения? Налог не занижен. Бюджет не пострадал. А это ключевой критерий для налоговых споров.

И именно поэтому такие кейсы обычно доходят до судов, где уже смотрят не на «не предусмотрено», а на:

был ли ущерб бюджету;
есть ли прямая норма запрета.

Но Минфин говорит: «Одновременно применять 5% и 20% нельзя, потому что Кодексом не предусмотрено». И все.

Без прямой ссылки на запрет. Без санкции. Без ответа на главный вопрос: а что делать бизнесу, если заказчик требует ставку 22%?

Практический вывод (без розовых очков):

Риск есть. Потому что есть официальная позиция Минфина.
Прямого запрета в НК нет. И это аргумент в споре.
Опора налоговой будет на логику режима. Типа: выбрал ставку — применяй ее ко всем операциям.
Опора налогоплательщика — на ст. 173 НК. Начислил → заплатил → бюджет не пострадал.

И вот за это я особенно люблю такие письма. Они не решают проблему. Они создают новую.

Бухгалтер читает — и у него не появляется ответ.У него появляется еще три вопроса, легкий тик глаза и желание пойти за кофе.

Потому что бизнесу нужно работать. Заказчику нужен счет-фактура. Клиент готов заплатить налог. А государство говорит: «Ну вообще-то это не предусмотрено».

И сиди теперь, думай: это нельзя, можно, рискованно или просто Минфин сегодня так видит.

Вот такая у нас налоговая романтика.

Я Аутсорсер — как бухгалтеру запустить прибыльный бизнес за 3 месяца

Практическая программа с поддержкой, шаблонами и стратегией роста

Мое экспертное мнение на текущий момент такое.

Прямого запрета на применение разных ставок НДС в НК нет, а значит действует общий принцип: все, что не запрещено — допустимо (ст. 3 НК).При этом п. 5 ст. 173 НК прямо обязывает уплатить НДС, если он добровольно начислен — и эта норма продолжает работать. Письма Минфина (включая от 19.11.2024) не являются нормативными актами (ст. 34.2 НК), а значит формируют позицию, но не запрет. Поэтому в исключительных случаях такую модель применять можно, если налог реально исчислен и уплачен. Но нужно быть готовыми к требованиям от налоговой и заранее иметь позицию для пояснений, потому что практика по этому вопросу еще не сформирована.

Реклама: ООО «АТТИС», ИНН 2631038056, erid: 2W5zFJaSmFF