Дробить бизнес с помощью IT-компаний теперь можно?

Пока некоторые налоговые юристы радуются письму ФНС от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@, разрешившим дробить бизнес и оптимизировать налоги с помощью выделения IT-направления, а собственники бизнеса обдумывают как реализовать такое обособление, обратим внимание на несколько важных моментов.
7,5 тыс. 2,1 тыс.
Дробить бизнес с помощью IT-компаний теперь можно?

Как работают налоговые льготы для IT?

IT-отрасль получила значимые налоговые льготы по налогу на прибыль и страховым взносам.

Налог на прибыль

Страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ)

Ставка с 01.01.2022 по 31.12.2024 г. — 0%, далее — 3%.

Ставка 7,6%

Основание — пп. 1.15 ст.284 НК РФ.

Основание — пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ

Условия для получения льгот

1. Среднесписочная численность (ССЧ) за год не менее семи человек (в нее включаются только работники, для которых место работы является основным). ССЧ за год рассчитывается путем суммирования ССЧ за каждый месяц и деления полученной суммы на 12 (месяцев). Требований к тому, чтобы в ССЧ учитывались только программисты — нет.

2. Аккредитация в Минцифре. Для получения аккредитации необходимо:

  • разрабатывать ПО или базы данных;
  • оказывать услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных;
  • устанавливать, тестировать и сопровождать ПО для ЭВМ, баз данных;
  • иметь соответствующие ОКВЭД (62.01, 62.02, 63.11.1 и др.).

Срок регистрации в Минцифре — всего 1 день, подача заявления через Госуслуги.

3. 90% всех доходов получено от:

  • реализации собственного ПО (за исключением «рекламного»). Организация — разработчик ПО, если ее работники участвовали в разработке ПО (не обязательно полностью, доля участия не регламентирована);
  • передачи исключительных прав на разработанное ПО;
  • оказания услуг по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (можно привлекать подрядчиков), при этом ПО может быть и не разработанным организацией;
  • оказания услуг по установке, тестированию и сопровождению программ и баз данных, которые организация разработала либо предварительно адаптировала или модифицировала. Также можно привлекать подрядчиков.

Для оценки возможности применения налоговой льготы, имеет значение, является ли организация вновь созданной или нет.

Организация считается вновь созданной, если в году, предшествующем году перехода на пониженные тарифы, она осуществляла деятельность в области информационных технологий менее девяти месяцев. То есть при получении аккредитации и соответствии требованиям по среднесписочной численности и доле дохода в отчетном (расчетном) периоде, организация может применять льготную ставку по налогу на прибыль (равно как и по взносам) с того месяца, в котором соблюдены условия для льготы.

Например, организация зарегистрирована 01.04.2022 года, аккредитация получена 15.04.2022 года, условия о среднесписочной численности и доле доходов от IT-деятельности за 2 кв. 2022 года для получения налоговых льгот соблюдены, следовательно, организация имеет право на льготы по налогу на прибыль (и пониженные ставки страховых взносов) с апреля 2022 года.

Если организация не является вновь созданной, доля доходов и среднесписочная численность определяются по итогам девяти месяцев года, предшествующего году получения льгот по налогу на прибыль и страховым взносам для IT-организаций.

Таким образом, если в 2021 году условия для льготы не соблюдались организацией, не являющейся вновь созданной, то воспользоваться ими в 2022 году не получиться. Следовательно, нужна новая организация.

Но регистрация новой организации в группе компаний, при применении ей налоговых льгот, может привести к получению налоговой выгоды, а значит — риску.

А как же льготы для «рекламного» ПО, позволяющего распространять рекламную информацию, искать покупателей и продавцов и заключать сделки? Указом Президента от 02.03.2022 № 83 правительству было поручено принять меры, направленные на установление налоговых льгот и преференций для аккредитованных организаций, получающих доходы от распространения (размещения) рекламы или оказания дополнительных услуг с использованием приложений и онлайн-сервисов этих организаций либо доходы, связанные с реализацией, установкой, тестированием и сопровождением отечественных решений в области информационных технологий. Изменения в НК во исполнении данного поручения, не вносились.

Про НДС

Но самый проблемный налог и для IT-компаний — НДС.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК не облагается НДС реализация ПО, включенного в Реестр российских программ (за исключением «рекламного» ПО). И все. Установка, тестирование, сопровождение, разработка, адаптация и модификация программ — все облагается НДС, при этом обычно принять НДС к вычету IT-компаниям не с чего.

Программы в Реестр включает Минцифры, но в отличие от получения аккредитации для самой IT-компании, процедура сложная, требования предъявляются как к самому правообладателю и его расходам, так и к программному обеспечению, которое проходит экспертизу.

По состоянию на 30.03.2022 года, в Реестре российского ПО 12 916 программ, и 4 063 правообладателей.

Есть альтернативный вариант включению в Реестр — получение статуса резидента Сколково, что даст право на освобождение от НДС, налога на прибыль, с возможность применения пониженных ставок страховых взносов.

Минусы варианта:

  1. необходимо получить статус резидента Сколково, что невозможно сделать, если IT-компания не является разработчиком ПО, которое будет использоваться не только внутри группы компаний;
  2. освобождение от НДС действует только 10 лет;
  3. выручка не должна превышать 1 млрд рублей, а прибыль 300 млн рублей.

А если IT-компании применять УСН?

Особых условий для применения IT-организациями УСН нет (в том числе по лимиту дохода и численности сотрудников), при этом можно воспользоваться льготами по страховым взносам. Субъекты могут устанавливать пониженные ставки по УСН для IT-компаний, например, в Санкт-Петербурге — 1% УСН с базой доходы и 5% УСН с базой доходы-расходы. Льготные ставки действуют до 01.01.2025 года.

Дополнительные бонусы для IT-компаний

Указом Президента от 02.03.2022 № 83 аккредитованные организации освобождены от налогового контроля, валютного контроля и других видов государственного контроля (надзора) и муниципального контроля на срок до трех лет.

Но не все так однозначно. В соответствии с письмом ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@ проведение ВНП, аккредитованных IT-организации за исключением проверок, назначенных с согласия руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа, руководителя ФНС, приостанавливается до 03.03.2025 включительно. Для обоснования назначения выездной налоговой проверки нижестоящим налоговым органом в вышестоящий налоговый орган должен быть направлен мотивированный запрос.

То есть ВНП стало назначать сложнее, но по-прежнему возможно. К тому же никто не отменял камеральные налоговые проверки и предпроверочный анализ.

Вероятно, при использовании IT-компаний для оптимизации, ВНП будут проводиться не в отношении этих организаций или ИП, а в отношении их заказчиков, по признакам дробления бизнеса или необоснованных расходов.

Дробить бизнес с помощью IT-компаний теперь можно?

Некоторые положения письма ФНС от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@, лучше процитировать, чем пересказывать:

  • Сама по себе реорганизация юридического лица, в результате которой создается отдельное юридическое лицо (разделение, выделение), осуществляющее деятельность в сфере информационных технологий, не может рассматриваться налоговыми органами как искажение фактов хозяйственной жизни в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК и квалифицироваться как применение схемы уклонения от налогообложения («дробление бизнеса», необоснованное получение налоговых льгот и пр.).
  • Не имеет значения, в интересах каких лиц (внутри группы компаний, взаимозависимых и (или) аффилированных лиц, внешних пользователей и пр.) IT-компанией осуществляется деятельность в области информационных технологий.
  • В отсутствие искажений фактов хозяйственной жизни правомерность получения экономической выгоды в виде налоговых льгот, не может ставиться налоговыми органами под сомнение. Получение такой экономической выгоды полностью соответствует целям ее введения — налоговой поддержки IT-отрасли.
  • Руководителям ФНС по субъектам довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов, налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов и обеспечить его применение.

Либеральность письма не может не удивлять, одновременно ставя вопрос, чем же принципиально отличается выделение IT-компании от выделения бухгалтерии, контроля качества, производства или оптовой торговли в отдельные юридические лица и почему для IT — это не дробление, а для остальных — необоснованная налоговая выгода.

Но даже в этом письме содержится оговорка про отсутствие фактов искажения хозяйственной жизни, то есть продавать трубу под видом программного обеспечения все же нельзя. Плюс нельзя не учитывать, что ФНС издает десятки писем, которые не исполняются нижестоящими налоговыми органами (например, письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-2/18103@, предписывало налоговикам соблюдать НК при направлении требований, но многими налоговыми органами на местах было полностью проигнорировано).

В постановлении АС Поволжского округа от 24.03.2022 по делу № А55-16310/2021, суд указал, что налогоплательщик создал формальный документооборот со спорным контрагентом по оказанию услуг (выполнение работ) по разработке программного обеспечения для заказчика «МАЙКРОСОФТ РУС». Бывший сотрудник организации подтвердил, что сам единолично выполнял работу по разработке пилотного проекта по разработке архитектуры системы объединенных коммуникаций на базе Skype For Business для «МАЙКРОСОФТ РУС», подрядчики не привлекались.

Специалист в ходе допроса подтвердил, что указанные работы может выполнить один сотрудник, поэтому привлечение подрядчиков не требовалось. При этом у спорного подрядчика в штате был только директор, не имеющий профильного образования, а сам состав работ по договору подряда совпадал с предметом договора проверяемого налогоплательщика с «МАЙКРОСОФТ РУС».

Как мы видим, привлечение любого фиктивного контрагента оценивается как необоснованная налоговая выгода у заказчика, независимо от предмета договора.

Таким образом, для обособления IT-организации по-прежнему необходимо:

  • Наличие деловой цели, помимо налоговых льгот.
  • Реальное осуществление деятельности, подпадающей под льготу.
  • Учет общих подходов ФНС к дроблению бизнеса и использовании спорных контрагентов.

Комментарии

5
  • 273800@mail.ru

    Да, информация полезная, пригодится.

  • "Субъекты могут устанавливать пониженные ставки по УСН для IT-компаний, например, в Санкт-Петербурге — 1% УСН с базой доходы и 5% УСН с базой доходы-расходы. Льготные ставки действуют до 01.01.2025 года." На основании какого нормативного документа такие ставки в Санкт-Петербурге ?

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ПСН

ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

65
ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
79
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Меняются правила работы с госзакупками: что такое цифровой контракт, кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

2
90

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Медицинские и фармацевтические работники, а также лица, которые обучаются медицинским и фармацевтическим специальностям, должны зарегистрироваться в ФРМР. Разбираемся в этой подсистеме ЕГИСЗ.

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

Даже при условии стремительного развития автоматизации в бизнесе еще невозможно отказаться от человека. От персонала требуется обслуживание оборудования, предоставление консультационных услуг, ведь машины пока не обладают теми способностями для разъяснения сложных вопросов, как это способен сделать человек.

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

115

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

По данным ВЦИОМ, те или иные фобии есть у каждого восьмого жителя России. Предприниматели, в том числе достигшие определенных высот – не исключение. Почему страх нельзя отрицать, и какие чаще всего преследуют людей в бизнесе.

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

2
63

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

Интересные материалы

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС