Налоговые послабления 2026 года: что изменил Закон № 104-ФЗ

Весной 2026 года государство частично откатило реформу. Закон № 104-ФЗ ввёл пакет антикризисных мер: разрешил пересчитать налоги задним числом, смягчил условия по страховым взносам и дал бизнесу время адаптироваться.

Разберём изменения по шагам: что поменялось, кого касается и что делать на практике.

Реформа, запущенная Законом № 425-ФЗ от 28.11.2025 г., поставила перед малым бизнесом жёсткие барьеры для сохранения льгот по НДС и создала риск потери налоговых вычетов. Закон № 104-ФЗ от 25.04.2026 г. ввёл пакет «реабилитирующих» правок, направленных на поддержку организаций и ИП в переходный период.

С начала 2026 года Законом № 425-ФЗ от 28.11.2025 г. лимит доходов для освобождения от НДС существенно снизили — до 20 млн ₽. При этом в расчёт попали суммы банковских процентов, которые не имеют отношения к реальному предпринимательскому обороту, но формально лишили многих ИП права на налоговую льготу. 

Закон № 104-ФЗ дополнил статью 145 НК РФ новым абзацем 8, который позволяет некоторым ИП пересчитать доход за 2025 год без учёта банковских процентов и вернуть освобождение от НДС.

Льгота распространяется на две категории предпринимателей:

1. ИП на УСН, которые в 2025 году применяли упрощённую систему налогообложения, но с 1 января 2026 года утратили освобождение от НДС из-за превышения доходов за 2025 год в 20 млн ₽;

2. ИП на УСН, которые в 2025 году работали на патенте, но с 1 января 2026 года утратили право на ПСН (из-за превышения лимита дохода в 20 млн ₽, установленного для ПСН) и стали плательщиками НДС.

При расчёте лимита дохода за 2025 год такие ИП могут не учитывать проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах в банках РФ.

Если после вычета процентов доход составит не более 20 млн ₽, предприниматель сможет применять освобождение от НДС весь 2026 год (при выполнении условий, о которых скажем дальше).

Льгота доступна только тем ИП, чей совокупный доход за 2025 год вместе с процентами не превысил 60 млн ₽.

Если доход составил 61 млн ₽, исключить проценты уже нельзя.

Освобождение от НДС не гарантируется автоматически до конца 2026 года.

Если доход предпринимателя в течение 2026 года превысит 20 млн ₽, право на льготу прекратится с месяца превышения.

Если ИП совмещает УСН с ПСН (АУСН), доходы по режимам суммируются.

Поправка действует с 1 апреля 2026 года.

Это означает:

• НДС за 1 квартал 2026 года нужно задекларировать и уплатить;

• начиная с апреля ИП может снова работать без НДС.

Для применения льготы по НДС в текущем году компании общепита должны соответствовать среднеотраслевому уровню зарплат за прошлый год. После реформы начала 2026 года это стало проблемой для новоявленных потенциальных плательщиков НДС: повысить зарплаты «задним числом» невозможно.

Закон № 104-ФЗ разрешил организациям и ИП на УСН (включая бывших плательщиков ПСН) временно не соблюдать условие по средней зарплате за 2025 год (абз. 12 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Чтобы сохранить освобождение от НДС:

• не менее 70% доходов должно приходиться на услуги общепита;

• доход за 2025 год не должен превышать 60 млн ₽.

Если условия соблюдаются, бизнес сможет не платить НДС до конца 2026 года независимо от уровня зарплат за прошлый год.

Фактически бизнесу дали переходный период до конца 2026 года, чтобы поднять зарплаты до нужного уровня и в последующем применять льготу по общим правилам.

Поправка действует с 25 апреля 2026 года и распространяется на отношения с 1 апреля 2026 года.

До принятия Закона № 104-ФЗ ИП, переходившие с патента на режим с НДС, фактически теряли налог, уплаченный поставщикам в 2025 году за товары и оборудование.

НДС был уплачен поставщикам, но принять его к вычету предприниматели не могли.

Теперь ИП получили право принять к вычету НДС (абз. 3 и 4 п. 7 ст. 346.45 НК РФ):

• по товарам, работам и услугам, приобретённым во время работы на ПСН, если они не были использованы до утраты права на ПСН;

• по основным средствам и НМА, если они до утраты права на ПСН не были введены в эксплуатацию (для ОС) или  приняты к учёту (для НМА).

Поправка действует с 25 апреля 2026 года.

Вторая крупная группа поправок касается статьи 427 НК РФ.

Законодатель признал, что условия применения пониженного тарифа страховых взносов 7,6% для производственного бизнеса оказались слишком жёсткими.

По первоначальной версии реформы (Закон № 425-ФЗ) субъекты МСП в сфере обрабатывающего производства должны были подтверждать долю доходов в 70% не только в текущем периоде, но и за весь 2025 год.

Это мешало компаниям, которые только запускали производство.

Закон № 104-ФЗ отменил проверку доходов за прошлый год для этой категории плательщиков (п. 13.2 ст. 427 НК РФ).

Теперь право на тариф 7,6% проверяется только по итогам отчётного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) или расчётного периода (календарный год).

Если компания: в 2025 году занималась торговлей, в 2026 году открыла производство, достигла доли профильной выручки 70% по итогам текущего отчётного (расчётного) периода, то она может сразу применять льготный тариф страховых взносов 7,6% (с части выплат свыше 1,5 МРОТ).

Так, при достижении доли выручки в 70% по итогам 1 квартала организация вправе применить тариф 7,6% ко всем выплатам (свыше 1,5 МРОТ), начисленным с января по март 2026 года.

Для других приоритетных отраслей правило уже действовало именно так. Для них проверка за прошлый год не применялась.

Поправки действуют с 25 апреля 2026 года и распространяются на отношения с 1 января 2026 года. Организации могут пересчитать страховые взносы за 1 квартал и зачесть переплату.

Закон вступил в силу уже во время отчётной кампании. Поэтому ФНС отдельно разъяснила порядок заполнения расчёта по страховым взносам (письмо № БС-36-11/3382 от 27.04.2026 г.).

Плательщикам из сферы обрабатывающих производств указали (до официального внесения изменений в РСВ) не заполнять в Приложении 3.1 к Разделу 1 РСВ в графе 1 строки 010—030.

Если в отчётную кампанию за I квартал 2026 года РСВ представлен без учёта новшеств, то следует подать уточнённый расчёт.

Налоговым органам запретили применять контрольные соотношения:

• 1.244;

• 1.246;

• 1.248.

Раньше именно они блокировали применение льготу, если доход за прошлый год не соответствовал критериям.

Закон № 104-ФЗ устранил ещё две проблемы, связанные с подтверждением права на льготный тариф.

Раньше бизнесу приходилось подтверждать 70% выручки строго по одному основному коду ОКВЭД.

Теперь для применения пониженных тарифов взносов организации и ИП могут суммировать доходы по всем видам деятельности, которые входят в льготные перечни (как по основному, так и дополнительным кодам ОКВЭД).

Это касается:

• обрабатывающих производств (п. 13.2 ст. 427 НК РФ, Распоряжение Правительства РФ № 3689-р от 11 декабря 2024 г.);

• других приоритетных отраслей из перечня Правительства РФ (п. 13.3 ст. 427 НК РФ, Распоряжение Правительства РФ № 4125-р от 27.12.2025 г.).

В правила расчёта доходов для подтверждения льготы добавили главу 26.1 НК РФ — единый сельхозналог (ЕСХН) (п. 13.2, 13.3 ст. 427 НК РФ).

Это важно для аграриев, которые применяют сельхозналог, но имеют перерабатывающие цеха (производство) или занимаются иной приоритетной деятельностью. Теперь они могут подтверждать право на пониженный тариф по своим правилам учёта доходов.

Поправки действуют с 25 апреля 2026 года и распространяются на отношения с 1 января 2026 года. Организации могут пересчитать страховые взносы за 1 квартал и зачесть переплату.

Налоговая реформа — 2026: полный разбор изменений

Забирайте подробный разбор бесплатно!

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Нажимая кнопку, я соглашаюсь с пользовательским соглашением, обработкой персональных данных и получением информационных и рекламных рассылок

Многие ИП не успели перестроить налоговую модель после новогодней реформы. Закон № 104-ФЗ открыл «окно возможностей» для исправления налоговой стратегии.

Многие ИП, которые в декабре 2025 года работали на патенте и превысили лимит 20 млн ₽, оказались на общей системе (ОСНО) с НДС и НДФЛ 13-22%.

Закон № 104-ФЗ дал им право перейти на УСН с 1 января 2026 года — задним числом (абз. 4 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Подать уведомление о переходе на УСН не позднее 1 июня 2026 года.

ФНС разъяснила (письмо № ЕА-36-3/3447 от 28.04.2026 г.):

• в поле «признак налогоплательщика» нужно поставить код «4»;

• в поле даты перехода — цифру «1», то есть переход с начала года.

Предприниматель сможет пересчитать НДС, НДФЛ и другие налоги по ОСНО по правилам упрощённой системы.

После появления НДС объект «Доходы» 6% стал для части бизнеса невыгодным. НДС начал фактически уменьшать маржу, а учитывать этот налог в расходах на данном объекте предприниматели не могли.

Поправка действует для ИП, которые применяли ПСН (в т.ч. одновременно с УСН) в декабре 2025 года и превысили доход в 20 млн ₽.

Им разрешили изменить объект налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 346.14 НК РФ):

• с «Доходы» 6%;

• на «Доходы минус расходы» 15%.

Сделать это можно задним числом — с 1 января 2026 года.

Это позволяет пересчитать налог за 1 квартал по более выгодным правилам (например, учесть расходы).

Подать уведомление о смене объекта нужно до 1 июня 2026 года. В поле «дата изменения объекта налогообложения» необходимо указать: «с 1 января 2026 года» (письмо № ЕА-36-3/3447 от 28.04.2026 г.).

Для бизнеса на УСН Закон № 104-ФЗ устранил несколько проблем, которые появились после введения НДС.

После реформы возникла проблема двойного налогообложения. Если компания, не являясь плательщиком НДС, получала в 2025 году аванс, она включала всю сумму в доходы на УСН. Если отгрузка происходила в 2026 году, бизнес, уже будучи плательщиком НДС, должен был дополнительно начислять НДС с той же суммы.

Теперь организация или ИП может уменьшить доход по УСН на сумму начисленного НДС (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Условий два:

• аванс получен в период освобождения от НДС;

• отгрузка произошла уже после появления обязанности платить налог.

Правило действует только для НДС, который не был получен сверх цены договора.

В декабре 2025 г. кафе на УСН получило аванс за банкет в размере 100 000 ₽. (без НДС). В мае 2026 г. банкет состоялся, и кафе, ставшее плательщиком НДС, выделило в документах налог (например, по ставке 5%) — 4 762 ₽ (100 000 ₽ × 5%/(100%+5%)). Организация обязана отдать эти деньги в бюджет как НДС. Но теперь она может в учёте по УСН за 2026 год уменьшить выручку на те же 4 762 ₽, чтобы не платить налог УСН с суммы, которая фактически ушла на налоги.

Поправка применяется к отгрузкам начиная с 1 января 2025 года.

Закон № 104-ФЗ уточнил состав расходов для бизнеса на УСН с объектом «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ).

Теперь прямо указано: если организация принимает НДС к вычету по правилам главы 21 НК РФ, включать его одновременно в расходы на УСН нельзя.

Поправка устранила риск двойного учёта.

Прямо запрещено включать в расходы по УСН суммы уплаченного туристического налога. Поскольку этот налог является косвенным и перекладывается на потребителя, организация лишь транзитом передаёт его в бюджет.

Поправки действуют с 25 апреля 2026 года.

Закон № 104-ФЗ перенёс лимиты компенсаций за использование личного транспорта напрямую в Налоговый кодекс.

Раньше размеры выплат определялись постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г.

Сами лимиты не изменились.

• 2 400 ₽ в месяц — автомобили с объёмом двигателя до 2000 куб. см;

• 3 000 ₽ — автомобили с объёмом двигателя свыше 2000 куб. см;

• 1 200 ₽ — мотоциклы.

Компенсации учитываются при расчёте:

• налога на прибыль (ст. 264 и ст. 270 НК РФ);

• ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ);

• УСН (ст. 346.16 НК РФ).

Если организация выплачивает компенсацию сверх лимита, сумму превышения учесть в расходах нельзя.

Поправка вступает в силу с 25 мая 2026 года.

Поправка касается компаний, чьи товары в 2026 году исключат из перечня «сырьевых».

Для сырьевого экспорта НДС принимается к вычету только после подтверждения ставки 0%.

Для несырьевого — сразу после покупки.

Из-за изменения статуса товаров часть НДС может «зависнуть».

Закон ввёл специальный переходный порядок.

НДС можно принять к вычету двумя частями:

• 50% — в декларации за 3 квартал 2026 года;

• ещё 50% — за 3 квартал 2027 года.

Экспортёр обязан подать в налоговую специальные реестры сведений из счетов-фактур на дату изменения статуса товара.

Если этого не сделать, право на переходный порядок теряется.

Поправка вступает в силу с 1 июля 2026 года.

Многие российские организации начали замещать валютные облигации рублёвыми.

Без специальных поправок это приводило бы к появлению крупной «бумажной» прибыли из-за курсовой разницы.

Стоимость новых замещающих рублёвых облигаций не признаётся доходом для налога на прибыль (пп. 33.5 п. 12 ст. 1 Закона № 104-ФЗ).

Доход не учитывается в пределах рублёвого эквивалента номинала старых замещаемых валютных облигаций по курсу ЦБ РФ на наиболее позднюю из дат: дату размещения либо дату изменения валюты номинала замещающих облигаций.

Льгота применяется только при обмене всех принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве облигаций одного выпуска.

Стоимость новых облигаций в налоговом учёте будет равна стоимости старых валютных бумаг, сформированной в налоговом учёте при их приобретении (правки в ст. 280 НК РФ).

Поправка распространяется на операции с 1 января 2026 года.

Моё дело Бюро

Справочно–правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Узнать больше

Закон № 104-ФЗ упростил обновление налоговых перечней и реестров.

Раньше для принятия и изменения большинства списков требовалось постановление Правительства РФ. Теперь часть полномочий передали профильным министерствам.

Минфин теперь сможет самостоятельно утверждать:

• перечни финансовых услуг, освобождённых от НДС;

• перечни техники для расчёта НДС с межценовой разницы;

• коды ОКВЭД для налоговых каникул по ПСН;

• перечень объектов бытового обслуживания, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Министерство будет отвечать:

• за перечни товаров с длительным производственным циклом;

• за списки НИОКР для льготного учёта расходов при расчёте налога на прибыль.

Ведомство будет утверждать:

• перечни материалов для научных исследований, ввоз которых освобождён от НДС;

• списки приоритетных научных разработок для целей налогообложения.

• Минтруд будет утверждать перечни соцуслуг для ставки 0% по налогу на прибыль;

• Минспорт — вести реестр организаций для социальных вычетов;

• ведомство по туризму — отвечать за реестр объектов туриндустрии для льгот по НДС.

Ранее принятые постановления Правительства продолжат действовать до момента, пока министерства не выпустят собственные приказы.

Поправка действует с 25 мая 2026 года.

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: 2W5zFJ4Dm1b