Страховые взносы за директора с МРОТ: разбираем все случаи

С 1 января 2026 года вступил в силу Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.11.2025 г., который ввёл в Налоговый кодекс РФ понятие «минимальной базы» по страховым взносам для руководителей. Теперь директор с начислениями ниже МРОТ — это не просто финансовый риск, а прямое нарушение закона, требующее ежемесячных отчислений в бюджет, даже если в кассе организации нет ни копейки.

Суть нововведёния закреплена в обновлённом пункте 1 статьи 421 НК РФ.

Главное правило: если за календарный месяц сумма выплат и вознаграждений в пользу руководителя коммерческой организации оказывается меньше федерального МРОТ, установленного на начало года, база для начисления страховых взносов за этот месяц признаётся равной МРОТ.

Вот на кого распространяется эта норма:

1. Субъекты: только коммерческие организации (в т.ч. ООО, АО производственные кооперативы).

2. Объекты (лица): физические лица, которые являются единоличными исполнительными органами (ЕИО). Это директоры, генеральные директоры, президенты и иные лица, указанные в ЕГРЮЛ в качестве руководителей, имеющих право действовать от имени организации без доверенности (письмо ФНС России № БС-4-11/11758 от 29.12.2025 г.).

3. Исключения по статусу: правило не действует для руководителей некоммерческих организаций — в том числе ТСН (включая СНТ и ТСЖ), ассоциаций и союзов, фондов, потребительских кооперативов и т. п., — а также для глав КФХ и ИП с наёмным директором (информация ФНС России от 13 мая 2026 г., письмо ФНС России № БС-36-11/1670 от 04.03.2026 г.).

Единственное основание для снижения этой «планки» внутри месяца, которое предусмотрено прямо в законе, — это осуществление полномочий неполный месяц.

Пропорция считается пропорционально количеству календарных дней, в течение которых лицо официально числилось руководителем в ЕГРЮЛ. Это актуально для случаев:

1. Создания (регистрации) либо ликвидации организации в течение месяца.

2. Смены (увольнения/назначения) руководителя в течение месяца.

Вот ситуации, в которых закон позволяет сделать безошибочный вывод.

• Ситуация: зарплаты нет, но директору ежемесячно выплачивают дивиденды или 50 000 ₽ за аренду его личного автомобиля.

• Вывод: дивиденды и аренда не являются объектом обложения страховыми взносами по статье 420 НК РФ. Они не помогают «набрать МРОТ».

• Последствия: несмотря на крупные суммы выплат, облагаемая база по взносам останется нулевой, что автоматически потребует начисления взносов с МРОТ сверху.

• Ситуация: в начале года директору выплатили бонус 3 млн ₽, что превысило предельную величину базы (2 979 000 ₽ на 2026 год). В последующие месяцы зарплата не начислялась.

• Вывод: база в размере МРОТ за «пустые» месяцы всё равно должна быть отражена, но к ней применяется тариф для выплат свыше предельной величины (например, 15,1% вместо 30% при общем режиме).

• Ситуация: полномочия ЕИО переданы другому юридическому лицу — управляющей организации.

• Вывод: правило МРОТ установлено специально для руководителей — физических лиц.

• Последствия: у управляемой организации обязанность по «фиксам» не возникает. Однако она может возникнуть у самой управляющей организации в отношении её собственного директора.

Налоговая реформа — 2026: полный разбор изменений

Забирайте подробный разбор бесплатно!

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Нажимая кнопку, я соглашаюсь с пользовательским соглашением, обработкой персональных данных и получением информационных и рекламных рассылок

В этих ситуациях закон трактуется неоднозначно, но по ним сформулирована позиция Минфина и ФНС. Для удобства представим их в формате экспертного блица.

• Ситуация: директор выполняет лишь минимальные функции и принят на 0,1 ставки (4 часа в неделю вместо 40) с зарплатой 2 709 ₽ в месяц.

• Конфликт: бухгалтер считает, что взносы нужно платить с реальной начисленной суммы, так как она соответствует МРОТ пропорционально рабочему времени.

• Позиция ведомств: это ошибка. В целях страховых взносов предел устанавливается в размере полного МРОТ, независимо от режима занятости (письмо Минфина России № 03-15-05/4098 от 23.01.2026 г.).

• Решение: база за месяц принимается равной 27 093 ₽ (при основном тарифе).

• Ситуация: у компании один владелец, он же директор. Трудовой договор сам с собой не подписывал, зарплату не начисляет.

• Конфликт: ранее велись споры, является ли такое лицо застрахованным.

• Позиция ведомств: с 2026 года вопрос закрыт. Данное лицо признаётся застрахованным, и организация обязана платить за него взносы с МРОТ ежемесячно (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/11507 от 22.12.2025 г.).

• Решение: начисляйте 8 127,90 ₽ взносов каждый месяц, пока запись о руководителе есть в ЕГРЮЛ.

• Ситуация: компания применяет спецрежим АУСН.

• Конфликт: нужно ли платить «фиксы»?

• Позиция ведомств: формально правило МРОТ на них распространяется, но тариф взносов на АУСН составляет 0,0% (письма ФНС России № БС-4-11/117 от 15.01.2026 г., № БС-4-11/11507 от 22.12.2025 г. (п. 6)).

• Решение: итоговая сумма взносов к уплате равна нулю. Отчётность (РСВ) по этому режиму не сдаётся вовсе.

• Ситуация: одно и то же лицо руководит трёмя разными фирмами.

• Конфликт: кажется логичным платить один МРОТ на всех или распределять его.

• Позиция ведомств: каждое юрлицо — самостоятельный плательщик. Минимальная база определяется каждой организацией в полном объёме (п. 3 письма ФНС России № БС-4-11/11507 от 22.12.2025 г.).

• Решение: все три фирмы заплатят по 8 127,90 ₽ взносов за одного и того же человека.

• Ситуация: директору 65 лет, он получает государственную пенсию.

• Конфликт: есть мнение, что за работающих пенсионеров взносы можно платить в ином порядке.

• Позиция ведомств: статус пенсионера не освобождает от начисления взносов с минимальной базы (информация из телеграм-чата ФНС России от 5 февраля 2026 г.).

• Решение: платите взносы в общем порядке.

• Ситуация: директор весь апрель находился в отпуске без сохранения зарплаты или на больничном. Реальных начислений от организации за этот месяц нет.

• Конфликт: «Человек не работал, почему мы должны платить?».

• Позиция ведомств: минимальная база не зависит от количества фактически отработанного времени или причин отсутствия на рабочем месте (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/11507 от 22.12.2025 г.).

• Решение: если облагаемые выплаты (зарплата, премии) за апрель меньше МРОТ, база принимается равной МРОТ.

• Ситуация: устав организации (согласно ст. 53 ГК РФ) позволяет иметь двух независимых генеральных директоров. Оба вписаны в ЕГРЮЛ.

• Конфликт: бухгалтер полагает, что минимальная база в 1 МРОТ установлена «на должность», поэтому при отсутствии реальных выплат организация должна начислить взносы только с одного МРОТ на компанию.

• Позиция ведомств: это заблуждение. Правило о «фиксах» привязано не к штатной единице, а к физическому лицу, которое обладает полномочиями руководителя (ЕИО). Если таких лиц в реестре несколько, база МРОТ формируется по каждому из них (п. 4 письма ФНС России № БС-4-11/11507 от 22.12.2025 г.).

• Решение: организация обязана начислять взносы на каждого руководителя, указанного в ЕГРЮЛ. При двух директорах составит 16 255,80 ₽ в месяц, даже если реально управляет только один человек.

• Ситуация: руководитель призван по мобилизации, заключил контракт о военной службе или пребывает в добровольческом формировании в рамках СВО.

• Конфликт: полномочия в ЕГРЮЛ сохраняются, но фактическая возможность управлять организацией отсутствует из-за выполнения государственных задач.

• Решение: это исключение, когда взносы с МРОТ не начисляются. Поскольку трудовой договор в таких случаях приостанавливается, объект обложения по страховым взносам не возникает (письмо ФНС России № БС-4-11/11758 от 29.12.2025 г.). Для подтверждения этого статуса организации потребуются справка из военкомата, копия контракта, другие документы. О подтверждающих документах см. письмо ФНС России № БС-36-11/2415 от 27.03.2026 г.

• Ситуация: функции единоличного исполнительного органа переданы ИП по договору об оказании управленческих услуг. Сведения о нём внесены в ЕГРЮЛ как о лице, имеющем право действовать от имени организации без доверенности.

• Конфликт: бухгалтер считает, что раз управляющий — это ИП, то он сам платит за себя взносы в фиксированном размере, и организация в любом случае не должна начислять «директорские фиксы».

• Позиция ведомств: всё зависит от того, указан ли в ЕГРИП у этого ИП код деятельности по ОКВЭД в области оказания управленческих услуг.

• Решение (случай А — услуги в рамках бизнеса): если в ЕГРИП управляющего есть соответствующий код ОКВЭД, он признаётся самостоятельным плательщиком страховых взносов по статье 432 НК РФ. В этом случае организация не является страхователем по отношению к нему и не обязана начислять взносы, в том числе в минимальном размере с МРОТ.

• Решение (случай Б — услуги вне рамок бизнеса): если в ЕГРИП управляющего отсутствует код управленческих услуг, то вознаграждение по такому договору признаётся обычным объектом обложения страховыми взносами. Если сумма выплат за календарный месяц меньше МРОТ (или выплаты отсутствуют), организация обязана начислить страховые взносы исходя из полной величины МРОТ, установленного на начало года (письмо Минфина России № 03-15-05/9114 от 9 февраля 2026 г.).

В этих ситуациях возможны споры с инспекторами ⬇

• Ситуация: руководитель компании — иностранный высококвалифицированный специалист (ВКС), временно пребывающий в РФ.

• Конфликт: по закону такие лица не подлежат обязательному пенсионному и медицинскому страхованию. Статья 421 НК РФ требует начислять МРОТ для целей ОПС, ОМС и ВНиМ.

• Версия 1: раз лицо не застраховано, то и объекта по этим взносам нет, значит, дотягивать до МРОТ нечего.

• Версия 2 (фискальная): норма о МРОТ императивна для всех ЕИО коммерческих организаций.

• Позиция проверяющих (прогноз): скорее всего, будет принята версия 1. Если тариф взносов по конкретному лицу составляет 0% в силу его статуса, то база в размере МРОТ не приведёт к начислениям.

• Ситуация: руководитель находится в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребёнком до 1,5 (3) лет. Полномочия в ЕГРЮЛ за ней сохраняются, но фактически она не руководит.

• Конфликт: бухгалтер рассчитывает на аналогию с мобилизованными (нет фактической работы — нет взносов), тем более что пособие платит фонд, а не фирма.

• Позиция проверяющих (прогноз): скорее всего, инспекторы будут настаивать на уплате. В отличие от военной службы, «декрет» не является основанием для приостановки трудового договора в контексте освобождения от взносов. ФНС уже заявила, что минимальная база не зависит от «фактически отработанного времени». Пока запись в ЕГРЮЛ действует, компания «покупает» директору «полный пакет страховой защиты» через МРОТ-взносы.

• Совет: единственный безопасный способ сэкономить — официально сменить директора в реестре на период «декрета».

• Ситуация: суд дисквалифицировал директора (запретил занимать должность), или он находится под стражей. Деятельность парализована, сменить руководителя в ЕГРЮЛ учредители не успели.

• Конфликт: фактически человек не управляет, но в реестре «висит».

• Вывод: налоговая служба ориентируется на данные ЕГРЮЛ. Пока запись не аннулирована, счётчик «фиксов» продолжает работать. В отличие от военной службы, закон и имеющиеся разъяснения не предусматривают автоматического освобождения от «фиксов» при дисквалификации или аресте.

• Совет: собственникам бизнеса необходимо оперативно подать форму Р13014 о смене руководителя.

Новое правило меняет подход к заполнению отчётности.

• Главное изменение: если в организации есть директор, расчёт больше не может быть полностью «нулевым» в части этого сотрудника.

• Исключения:

  • руководитель — иностранец со статусом ВКС из стран вне ЕАЭС (временно пребывающий);

  • руководитель в период военной службы (мобилизация, контракт, СВО).

• Как заполнять: сумма МРОТ (27 093 ₽) отражается в разделе 3 как база для взносов, даже если выплат не было. В подразделе 1 раздела 1 также указывается эта база и начисленные с неё взносы.

• Тип плательщика: даже если реальных денег директор не получал, в строке 001 раздела 1 рекомендуется ставить код «1» (производились выплаты), так как закон искусственно создаёт факт возникновения базы.

В этот ежемесячный отчёт директор теперь включается всегда (кроме опять же исключения — см. п. 1 этого раздела). В строке 070 «Сведения о сумме выплат…» необходимо указывать величину не менее МРОТ (или фактическую, если она выше).

• Это легальная ловушка для бухгалтера. Правило МРОТ действует только для взносов.

• Результат: в РСВ за апрель у директора будет стоять доход 27 093 ₽ (виртуальная база), а в форме 6-НДФЛ и в отчёте по «травматизму» (раздел 2 ЕФС-1) за этот же месяц — 0 ₽ (реальный факт).

• Будьте готовы к автоматическим требованиям пояснений от ИФНС из-за нарушения контрольных соотношений. В ответе нужно просто сослаться на применение абзаца 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ.

В 2026 году бухгалтерам придётся стать немного кадровыми стратегами ⬇ 

Директор ООО «Бета» имеет оклад 100 000 ₽. Он решает уйти в отпуск на весь апрель (с 1 по 30 число).

• Март: бухгалтер начисляет зарплату за март + отпускные за апрель. Сумма огромная, взносы уплачены сполна (в т.ч. с отпускных) в марте.

• Апрель: новых начислений нет (0 ₽). Налоговая видит 0, дотягивает до МРОТ (27 093 ₽) и заставляет фирму заплатить 8 127,90 ₽ взносов «за воздух».

Как оптимизировать? Сдвиньте отпуск! Пусть директор отдыхает с 15 апреля по 12 мая.

• Апрель: он отработал 2 недели. Зарплата за полмесяца — 50 000 ₽. Это больше МРОТ. Правило минимальной базы не срабатывает.

• Май: он отработал вторую половину месяца. Зарплата снова больше МРОТ.

• Итог: вы не заплатили ни копейки лишних «штрафных» взносов, просто грамотно распорядившись календарём.

• Ситуация: организация — субъект МСП, занятая в приоритетных отраслях. Тариф 15% применяется к части выплат свыше 1,5 МРОТ.

• Нюанс: поскольку «директорский фикс» — это ровно 1 МРОТ, вся эта сумма облагается по ставке 30%. Сэкономить за счёт льготы МСП в «пустые» месяцы не получится.

Моё дело Бюро

Справочно–правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Узнать больше

Реформа 2026 года фактически положила конец эпохе «бесплатных» директоров в коммерческом секторе:

1. Если не ведёте деятельность — ликвидируйте компанию или переходите на АУСН. 

2. Если ведёте — «оперируйте» с отпусками и готовьтесь доказывать налоговой, что расхождения в отчётах — это не ошибка, а новая реальность Налогового кодекса.

Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: 2W5zFGFavvd