Открытый перечень расходов на УСН в 2026 году: что важно учитывать

Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внес корректировки в ст. 346.16 НК. В ней появились два новых типа затрат, которые можно учесть при применении УСН:

• расходы на улучшение нематериальных активов;

• иные расходы.

Расскажем, как с 2026 года учитывать затраты на улучшение НМА и потом перейдем к учету иных расходов по УСН.

До 2026 года владельцы программного обеспечения, товарных знаков, ноу-хау, патентов и прочих нематериальных активов могли учитывать в составе затрат по УСН расходы только на их покупку или создание. 

Все последующие улучшения НМА, например добавление нового функционала, обновление интерфейса сайта или модернизация мобильного приложения, оплачивались из чистой прибыли и в расходы по УСН не включались, так как не были указаны в перечне, установленном ст. 346.16 НК. При этом организации на ОСНО могли учесть данные затраты по налогу на прибыль. 

С 2026 года компании и ИП на УСН получили право включать в расходы затраты на улучшение НМА. К таким улучшениям относятся (п. 2 ст. 257 НК):

1. Модернизация — обновление версий ПО, добавление новых модулей.

2. Реконструкция — изменение структуры НМА.

3. Техническое перевооружение — замена устаревших носителей или алгоритмов.

Порядок учета данных расходов такой же как по налогу на прибыль. Признать их можно, если соблюдаются условия (п. 2, 3 ст. 346.16 НК): 

• Нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету. НМА (в том числе в улучшенном виде) должен быть принят к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость актива определяется по правилам бухучета и включает все фактические затраты на его создание и улучшение.

• Нематериальный актив используется в предпринимательской деятельности. Актив должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Нельзя списать расходы на улучшение НМА, который не используется в бизнесе.

• Доработка нематериального актива фактически оплачена. На УСН расходы признаются только после их фактической оплаты. Если НМА доработали в 2025 году, а оплата работ по улучшению прошла в 2026 году, учесть расходы можно в 2026 году — после их фактической оплаты.

• Доработка НМА экономически обоснована и подтверждена документами. Расходы должны отвечать условиям статьи 252 НК.

До 2026 года в составе затрат по УСН можно было учесть только те расходы, которые перечислены в ст. 346.16 НК. Этот перечень был закрытым. И даже если расходы были экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода, но отсутствовали в указанном перечне, учесть их бизнес не мог. Если такие расходы все же включали в декларацию по УСН, то при проверке налоговая инспекция их снимала. 

С 2026 года ключевым становится принцип, который много лет работает на ОСНО. Все затраты должны одновременно соответствовать следующим критериям (ст. 252 НК):

1. Экономическая обоснованность — расходы должны быть обусловлены деловой целью, а не личными нуждами собственника бизнеса.

2. Документальное подтверждение — наличие надлежащим образом оформленных первичных документов (договоров, актов, товарных накладных, платежных поручений).

3. Производственная направленность — расходы связаны с деятельностью, приносящей доход.

При этом сам порядок учета расходов на УСН не изменился — по-прежнему действует кассовый метод. Это значит, что списать затраты можно только после их фактической оплаты.

Поскольку перечень стал открытым, учесть можно все виды затрат при соблюдении указанных выше условий, даже самые спорные:  

• Представительские расходы. В их числе расходы на официальный прием и обслуживание нужд партнеров, ресторанное обслуживание, транспорт для участников переговоров. Данные затраты являются нормируемыми, то есть имеют лимит – не более 4% от расходов на оплату труда.

• Расходы на консультационные, юридические и информационные услуги. К ним относится оплата услуг сторонних экспертов, аудиторов, подписка на профессиональные издания, облачные сервисы и базы данных, лицензии на ПО.

• Затраты на маркетинг и рекламу. Это расходы на продвижение в интернете, создание сайта, продакшн, исследование рынка (маркетинг).

• Расходы на персонал. В их число вошли затраты на специальную оценку условий труда (СОУТ), материальную помощь сотруднику, подбор персонала, например на оплату услуг кадровых агентств и публикацию вакансий на сайтах поиска работы и персонала.

• Расходы на имущественное страхование. Например, затраты на добровольное страхование автомобиля (КАСКО, ДСАГО), а также на страхование грузов, товарных запасов на складе, рисков при строительстве.

• Расходы на возмещение ущерба. К ним относятся расходы на оплату санкций по договорам (штрафы, пени, неустойки), компенсацию потерь от брака, порчи, хищения при условии документального подтверждения.

Несмотря на то, что перечень расходов стал открытым, есть затраты, которые все равно нельзя учитывать по УСН. К ним относятся (ст. 252, 270 НК): 

• дивиденды и проценты по кредитам после налогообложения — выплаты учредителям из чистой прибыли;

• пени и штрафы, которые перечисляются в бюджет;

• взносы в уставный капитал и стоимость безвозмездно переданного имущества — подарки;

• оплата путевок для сотрудников в санатории — лечение и отдых (если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК);

• экономически не оправданные и документально не подтвержденные расходы;

• затраты на личные цели собственника бизнеса;

• иные расходы, которые не соответствуют требованиям ст. 252 НК и перечисленные в ст. 270 НК.

Переход на обязательный ЭПД с 1 сентября 2026 года

Узнайте важные нюансы про обмен электронными перевозочными документами

Узнать про ЭПД

Все расходы должны быть документально подтверждены. Для каждого типа расходов — свои подтверждающие документы.

Переход на обязательный ЭПД с 1 сентября 2026 года

Узнайте важные нюансы про обмен электронными перевозочными документами

Узнать про ЭПД

• С 1 января 2026 года на УСН «доходы минус расходы» можно учитывать любые экономически обоснованные затраты по правилам главы 25 НК (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК).

• Расходы должны быть документально подтвержденными и направленными на получение дохода (ст. 252 НК).

• Нельзя учитывать дивиденды, пени и штрафы в бюджет, безвозмездно переданное имущество, оплату отдыха и лечения сотрудников (если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК), а также любые экономически необоснованные или документально неподтвержденные затраты (ст. 252, 270 НК).

Если вы хотите вести бухгалтерию без привязки к офису, воспользуйтесь услугой аренды 1С от Scloud. Вы сможете работать из любого места — дома или в командировке, нужен только интернет и ноутбук или телефон. Облачная 1С обновляется автоматически: вы всегда работаете по актуальным правилам, включая изменения 2026 года, и не тратите время на поиск новых форм. Если появятся сложности, служба поддержки готова помочь в любое время суток — 24/7. К тому же, пользователи облачной 1С от Scloud могут получить три бесплатные консультации ежемесячно по вопросам учета, отчетности, корректного отражения операций в 1С и интеграции с другими программами.

Читайте также:

• Страховые взносы ИП за себя в 2026 году.

• Налог на прибыль в 2026 году: как рассчитать, ставки, когда и как платить.

• Как заполнить декларацию по НДС для ИП на УСН в 2026 году.

Реклама: ООО «СервисКлауд», ИНН: 7104516184, erid: 2W5zFJ33vGR