Налоговый учет при торговле на маркетплейсах на УСН и АУСН в 2026 году

Как при УСН, так и при АУСН доходы считаются кассовым методом, т.е. по факту оплаты п. 1 ст. 346.17 НК и п. 1 ст. 7 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ. 

Однако маркетплейсы, как правило, перечисляют селлерам деньги позднее, чем они поступили от покупателей. Здесь важно правильно определить дату признания дохода.

Для УСН позиции контролирующих органов различаются. ФНС считает, что доход нужно признавать в дату поступления денег от покупателя на счет маркетплейса (письмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363). Однако Минфин разрешает учесть доход позднее — когда уже у селлера возникнет право распоряжаться деньгами (письмо Минфина от 01.09.2023 N 03-11-11/83988).

Для АУСН все проще. В п. 5 ст. 7 закона № 17-ФЗ прямо указано, что в рамках агентских договоров, а также договоров комиссии и поручения доход признается на дату получения оплаты принципалом, доверителем или комитентом. То есть когда деньги поступили на расчетный счет селлера. Маркетплейсы обычно используют именно агентскую схему.

Маркетплейс обычно перечисляет селлеру не всю полученную от покупателя сумму, а сначала удерживает свою комиссию. Но для расчета налога нужно учесть всю сумму дохода без вычета комиссии. Это подтверждает Минфин в письме от 16.08.2024 N 03-11-11/77477. Письмо формально относится только к УСН, но его положения можно распространить и на АУСН, т.к. общие принципы признания доходов и расходов на этих режимах совпадают.

Например, за месяц селлер продал на маркетплейсе товаров на 300 000 ₽. Маркетплейс удержал свою комиссию 10% и перечислил селлеру 270 000 ₽. Но в доходы для налогового учета войдут все 300 000 ₽.

На УСН селлер может увидеть полную сумму поступления от покупателей без вычета комиссий в отчете маркетплейса. Именно эту сумму нужно отразить в КУДиР в качестве дохода. 

На АУСН налоговики учитывают доходы по информации от банков, маркетплейсов, ККТ и данных личного кабинета.

По банку ФНС увидит только сумму, которая фактически поступила на счет селлера за вычетом комиссии. И если маркетплейс пока не передает информацию в ФНС или не получил разрешение на передачу данных от селлера (ст. 15.1 закона № 17-ФЗ), сумму комиссии нужно самостоятельно отразить в ЛК АУСН как «Взаимозачет с оператором электронной площадки». Информацию за прошедший месяц нужно внести не позднее 5-го числа следующего месяца (пп. 3 п. 1 ст. 14 закона № 17-ФЗ).

Расходы при УСН и АУСН, аналогично доходам, признаются по оплате (п. 2 ст. 346.17 НК и ст. 8 закона № 17-ФЗ).

При УСН для списания расходов на товары есть специальное правило — товар должен быть не только оплачен, но и реализован (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Для АУСН таких особенностей нет. Расходы на товары можно списать сразу после оплаты, не дожидаясь их реализации.

Для комиссии маркетплейсов дата оплаты — это дата списания комиссии за счет выручки, т.е. проведения взаимозачета. 

При УСН основание для признания расходов на комиссию — отчет маркетплейса с датой удержания комиссии и акт или УПД.

При АУСН данные поступают либо от маркетплейса, либо их вводит сам селлер в ЛК АУСН как взаимозачет с маркетплейсом. На АУСН «Доходы минус расходы» такая операция одновременно увеличивает на сумму комиссии и доходы, и расходы селлера.

Комиссия за эквайринг признается на основании отчета и акта (УПД) маркетплейса в общем случае — в дату удержания из выручки, для Wildberries — в дату удержания из обеспечительного платежа.

С 2026 года услуги банков по эквайрингу стали облагаться НДС. Поэтому селлеры, которые платят НДС и имеют право на вычет входного налога, могут теперь взять к вычету НДС и по эквайрингу. 

Как правило, при работе через маркетплейсы платежи от клиентов принимает торговая площадка. Маркетплейс сам рассчитывается с банком за эквайринг, а затем перевыставляет эти суммы селлерам. Основанием для списания расходов на эквайринг у селлера в этом случае будет счет-фактура или УПД от маркетплейса. 

Теперь Wildberries удерживает из текущей выручки селлера обеспечительный платеж, резервируя суммы на оплату эквайринга. Здесь важно помнить, что списание обеспечительного платежа — это не расход селлера, а формирование дебиторской задолженности маркетплейса. Поэтому сумму обеспечительного платежа из еженедельного отчета Wildberries о реализации не нужно включать в расходы.

Расходом обеспечительный платеж станет только тогда, когда маркетплейс спишет за его счет фактические расходы на эквайринг. Сумму фактических расходов селлер увидит в ежемесячном отчете Wildberries об издержках на прием платежей.

Например, селлер работает на УСН «Доходы минус расходы» и не платит НДС. В течение месяца общая сумма обеспечительного платежа на основании еженедельных отчетов Wildberries составила 65 000 руб. По итогам месяца маркетплейс прислал отчет об издержках на прием платежей с суммой расходов на эквайринг 62 000 руб. Именно эту сумму селлер должен включить в расходы. Неиспользованный обеспечительный платеж в сумме 3 000 руб. маркетплейс учтет в расчетах за следующий месяц. 

Для УСН порядок корректировки доходов и расходов при возврате товара в НК прямо не прописан. 

Минфин считает, что в части доходов нужно действовать так же, как при возврате авансов: уменьшить сумму дохода того отчетного или налогового периода, в котором произошел возврат (письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-11/24213). 

Расходы нужно скорректировать в том налоговом (отчетном) периоде, когда они были произведены. Если реализация была в одном периоде, а возврат — в другом, то нужно пересчитать расходы за прошлый период и подать уточненную декларацию (письмо Минфина от 13.12.2023 N 03-03-06/1/120497).

Это разъяснение Минфин давал по налогу на прибыль, но его можно применять и для УСН «Доходы минус расходы», т. к. специальных разъяснений для УСН по этому поводу нет, а общие принципы признания доходов и расходов при УСН аналогичны налогу на прибыль (п. 1 ст. 346.15 НК, п. 2 ст. 346.16 НК).

Например, товар при УСН «Доходы минус расходы» был реализован в марте 2026 года, а вернули его в мае 2026 года. На сумму возврата нужно уменьшить доход за 2 квартал 2026 года. Расходы нужно уменьшить в 1 квартале 2026 года и пересчитать налог за этот период, направив в ИФНС новое налоговое уведомление. В скорректированном уведомлении за 1 квартал нужно указать полную правильную сумму налога к уплате после перерасчета (письмо ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@). 

Скорее всего, по итогам перерасчета у налогоплательщика получится недоплата по налогу при УСН за 1 квартал. Эту сумму нужно сразу заплатить в бюджет после перерасчета. Также потребуется заплатить и пени за период с установленной даты уплаты налога за 1 квартал и до даты погашения недоимки. Если за этот период было положительное сальдо по ЕНС, превышающее сумму корректировки, пени можно не платить (п. 3 ст. 75 НК).

Для АУСН порядок корректировки доходов и расходов при возврате товаров прямо отражен в законе.

Если продавец на АУСН получил возвращенный товар от покупателя и вернул ему деньги, то на сумму возврата нужно уменьшить доход того налогового периода, в котором он был произведен (п. 2 ст. 7 закона № 17-ФЗ). Здесь подход аналогичен разъяснению Минфина для УСН.

Выше мы говорили, что при АУСН списание расходов на товары не привязано к их реализации. Поэтому продавец на АУСН «Доходы минус расходы» корректирует свою налоговую базу только в случае, если сам вернет товар поставщику и получит от него деньги. На сумму поступивших от поставщика нужно увеличить доход того налогового периода, когда деньги пришли на счет (п. 3 ст. 7 закона № 17-ФЗ).

При возврате товаров плательщик НДС по общему правилу должен в течение 5 дней составить корректировочный счет-фактуру или универсальный корректировочный документ (п. 3 ст. 168 НК). В течение года после возврата товара продавец имеет право взять НДС к вычету (п. 4 ст. 172 НК).

Но при розничных продажах, в том числе и через маркетплейсы, счета-фактуры покупателям, как правило, не выставляются. Если покупателю не выставляли счет-фактуру, то Минфин считает, что и корректировочный счет-фактуру при возврате можно не оформлять. Продавец в этом случае имеет право зарегистрировать в книге покупок документ, подтверждающий возврат денег покупателю (письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-07-07/103105). 

Право на вычет ранее уплаченного НДС при возврате товара имеют в том числе и селлеры на УСН, которые платят НДС по ставке 5% или 7% без вычетов входного налога (пп. 1 п. 17 Методических рекомендаций, утвержденных письмом ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836).

Ниже информация только для тех, кто платит НДС по стандартной ставке с вычетами.

Если возвращенный товар остается на складе селлера для дальнейшей продажи, то восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при его покупке, не нужно. Обязанность восстановить НДС может возникнуть только если селлер вернет товар своему поставщику, например, из-за брака. НДС нужно восстановить в том налоговом периоде, на который приходится более ранняя из двух дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК):

• дата возврата товара поставщику;

• дата получения от поставщика корректировочного счета-фактуры.

Финлид от Точка Банк избавляет бухгалтеров от рутины

Подключите, чтобы не тратить время на лишние действия и переключение между сервисами. Вы сможете в одном окне скачивать выписки из разных банков, выставлять счета за услуги, вести учет рабочих задач, перечислять зарплату на карты любых банков, и многое другое. Есть интеграции с 1С.

Подробнее

Реклама: АО «Точка» ИНН 9705120864 , ООО «Банк Точка» ИНН 9721194461. 18+, erid: 2W5zFFzPG1f